Учет материальных затрат

Управленческий учет - это прежде всего постоянная работа с финансовой информацией.

Это учетный метод осуществления  предприятием функций планирования, контроля и принятия решений.

В отличие от анализа затрат в управленческом учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты.

Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ и управление затратами.

Затраты - показатель прошлой  или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это  процесс определения целей как  организации в целом, так и  ее отдельных подразделений в  форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

В отечественной практике управления затратами существует следующая  классификация:

по экономическим элементам;

по виду производства - основные и вспомогательные;

по виду продукции - отдельные  изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);

по месту возникновения  затрат- участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Рассмотрим классификацию  затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим  элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли с последующим изменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка  каждого из них. Данная группировка  является стандартизированной. Отдельный  элемент затрат характеризуется  прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию основных фондов;

прочие затраты;

Материальные  затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%.

К материальным затратам относится  стоимость:

сырья и материалов, которые  приобретаются у сторонних предприятий  и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя  ее основу, или являются необходимым  компонентом при изготовлении продукции ;

покупных материалов, которые  используются в процессе производства продукции для обеспечения нормального  технологического процесса и упаковки продукции или используются для  других производственных и хозяйственных  нужд;

покупных комплектующих  средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке  на данном предприятии;

работ и услуг производственного  характера, которые выполняются  сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и  не относятся к основному виду деятельности;

используемого природного сырья  в части отчислений на геологоразведочные и геологопоисковые работы, рекультивацию земель, включая расходы на оплату работ по рекультивации земель, которые осуществляются специализированными предприятиями, плату за древесину, проданную на пне, плату за воду, которая выбирается промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, возмещение в пределах нормативов потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья;

приобретенного у сторонних  предприятий и организаций какого-либо топлива, которое используется в  технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные  с обслуживанием производства собственным  транспортом;

приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда  образуют основную себестоимость.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:

цен их приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость),

наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим  и внешнеэкономическим организациям,

таможенных пошлин,

платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материальные затраты  при калькулировании себестоимости (прил. № 1) продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы, заработная плата, прочии накладные расходы.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье собственной  добычи и покупное, а также затраты  на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции  или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

К основным сырью и материалам относятся спирт, аромартизаторы, сахар, молоко и другое сырье.

Основными задачами учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

формирование полной и  достоверной информации о хозяйственных  процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также  для использования налоговыми и  банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими  органами и иными заинтересованными  организациями и лицами;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении  с утвержденными нормами, нормативами  и сметами в целях выявления  отклонений и формирования экономической  стратегии на будущее;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление и оценка результатов  деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация  и эффективное использование;

систематизация информации производственной деятельности для  принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

- окупаемость производственных  и технологических программ, рентабельность  ассортимента выпускаемой продукции,  эффективность капитальных вложений  в основные фонды и производственные  запасы и т.п

А учет материально - производственных запасов преследует задачи:

контроль за сохранностью;

полное и своевременное  исчисление фактической себестоимости  заготавливаемых материалов;

обеспечение администрации  и структурных подразделений  предприятия необходимой информацией  с целью закупки оптимальной  партии ТМЦ;

предварительный, текущий  и последующий контроль за их приобретением и распределением;

контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

выявление неиспользуемых материальных ценностей;

контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что  учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

4. Оценка материалов при списании их на носитель затрат

При включении в себестоимость  готовой продукции затраты могут  быть оценены несколькими способами.

При использовании исторической оценки сырье и материалы и  т.п. списываются на производство по цене их приобретения, поэтому затраты  носят исторический характер. Оценка и списание тех же самых компонентов  по текущим рыночным ценам ресурсов приводят, как правило, к увеличению текущих затрат. Затраты возобновления  возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам.

Затраты воспроизводства  также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания  ресурсов. Однако сам процесс воссоздания  ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей. Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение  на синтетических счетах учета может  проводиться по фактической себестоимости  их приобретения либо по учетным ценам. На предприятии ООО «Калининградский пищевой комбинат» материалы  учитываются по учетным ценам, качестве которой используется плановая себестоимость приобретения. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее имеется возможность подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.

5. Организация  документооборота по движению  материалов и учета расходования  их в производстве

Первичные документы по поступлению  производственных запасов являются основой организации материального  учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи  лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролирует соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

На поставку материалов организация  заключает договоры (Прил.№ ) с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально - технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на отдел снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Получение любых материальных ценностей представителем организации  ООО «Калининградский пищевой комбинат»  осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности (Прил. № ). При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета выданных доверенностей. В бухгалтерии на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходный ордер (Прил. № ). Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. При поступлении материалов на основании накладной поставщика в бухгалтерии филиала делается проводка:

Д-т 10 К-т 60. - поступление материалов

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма НДС по приобретению материальных ценностей, затем отражается оплата полученных от поставщика материальных ценностей

Д-т 60 К-т 51 оплата поставщику с расчетного счета

Поставщик одновременно с  отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы -счет фактура и товарная накладная (Прил.№ ), расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

Отдел снабжения производит проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В  результате этой проверки на документе  делают пометку о полном или частичном  акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа.

Проверенные документы на поставку из отдела снабжения в финансовый отдел, а затем в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и  доставки материалов.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия  и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком  материалы оформляются однострочными  или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

А так на данном предприятии  перевозку материалов за частую осуществляют автомобильным транспортом, то в  качестве первичного документа применяют  товарную накладную (прил.№ ), которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.