Учет материально-производственных запасов

Коэффициент автономии (независимости) желательно поддерживать на достаточно высоком уровне, поскольку в таком случае он свидетельствует о стабильной финансовой структуре средств, которой отдают предпочтение кредиторы. Он выражается в невысоком удельном весе заёмного капитала и более высоком уровне средств, обеспеченных собственными средствами. Это является защитой от больших потерь в периоды спада деловой активности и гарантией получения кредитов.

При этом оптимальное  значение рассматриваемого показателя для предприятия является 0,5. Фактический на начало года составил 0,52.  Фактический на конец года составил 0,62. 

Коэффициент соотношения  заёмного и собственного капитала характеризует степень зависимости организации от внешних займов (кредитов).

Он показывает, сколько  заёмных средств приходится на 1 рубль собственных.

Считается, что коэффициент  соотношения заёмного и собственного капитала в условиях рыночной экономики не должен превышать 1. Коэффициент на 01.01.2001г. составил 0,92,  на 01.01.2002г. - 0,60. 

В соответствии с Федеральным  Законом «Об акционерных обществах»

от 26.12.95г. № 208-ФЗ для оценки финансового состояния и финансовой устойчивости применяется показатель чистых активов, который совпадает с показателем реального собственного капитала. Реальный собственный капитал на 01.01.2002 года составляет 1238076 тыс. руб. (табл. 4)

Для обеспечения нормальной жизнедеятельности указанная суммарная  величина собственного капитала должна покрывать внеоборотные активы, а в оставшейся части быть источником формирования производственных запасов.

Анализ обеспеченности производственных запасов источниками  средств показал, что по состоянию  на 01.01.2002 г. величина собственного капитала покрывает внеоборотные активы, а в оставшейся сумме 267287 тыс. руб.

является источником формирования производственных запасов.

Обеспеченность запасов  источниками (тыс. руб.)

 

Показатели	На 01.01.01	На 01.01.02	Изменения
1. Реальный собственный  капитал	904627	1238076	+333449
2. Внеоборотные активы (итог раздела I баланса) и долгосрочная дебиторская задолженность (стр.230 баланса)	816110	970789	+154679
3. Наличие собственных  оборотных средств  (п.1 минус п.2)	+88517	+267287	+178770
4. Долгосрочные пассивы  (итог раздела IV балан-са + стр.450 раздела III баланса)	35	35	-
5. Наличие долгосрочных  источников формирования запасов (п.3 + п.4)	+88552	+267322	+178770
6. Краткосрочные кредиты  и заёмные средства (стр.610 раздела V баланса)	80594	-	+80594
7.Общая величина основных  источников форми- рования запасов (п.5 + п.6)	+169146	+267322	+98176
8. Общая величина запасов  (сумма стр.210-220 раздела II баланса)	516736	652225	+135489
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п.3 – п.8)	-428219	-384938	+43281
10. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (п.5 – п.8)	-428184	-384903	+43281
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (п.7 минус п.8)	-347590	-384903	-37313

 

На начало отчётного  года предприятие так же располагало собственными оборотными средствами, но размер их составлял 88517 тыс. руб.

Позитивные изменения  финансового состояния предприятия  за 2001 год не обеспечили в полном объёме финансирование оборотных средств (производственных запасов).

Так, недостаток собственных оборотных средств на начало отчётного года 428219 тыс. руб., на конец отчётного периода 384938 тыс. руб.

Недостаток собственных  оборотных средств снизился за 2001 год на 43281 тыс. руб.

Организационная структура  организации ОАО «Уфахимпром» показана в приложении 1.

 

2.1 Бухгалтерский учет  материально-производственных запасов  в ОАО «Уфахимпром»

 

На предприятии ОАО  «Уфахимпром» порядок учета материалов регулируется следующими нормативными документами в области бухгалтерского учета:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н).
2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пункты 58-62 Положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н с учетом дополнений и изменений).
3. Планом счетов и Инструкцией по применению плана счетов в части счетов 07, 10.
4. Пунктами 24, 25, 119-122 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций;

В Учетной политике ОАО «Уфахимпром» раскрыты следующие вопросы , касающиеся учета материально-производственных запасов:

• порядок оценки приходуемых материально-производственных запасов;
• порядок оценки материально-производственных запасов при их списании в расход;
• порядок определения стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• порядок уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования) в соответствии с пунктом 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н с учетом дополнений и изменений).

В организации ОАО  «Уфахимпром» оценка приходуемых оборудования, материалов, сырья, горюче-смазочных  материалов, запасных частей, а также  инвентаря и хозяйственных принадлежностей, как правило, осуществляется по фактической себестоимости, состоящей из двух частей:

• из прямых расходов, которые отражаются непосредственно на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы». В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

          Дебет 07, 10        Кредит 60, 76

          - поступили МПЗ от поставщиков;

• из косвенных расходов, которые приходуются на отдельный субсчет счета 10 и оформляются следующей проводкой:

Дебет 10      Кредит 71, 76.

Сумма указанного субсчета по итогам каждого месяца распределяется между суммой прихода каждого вида материалов.

В организации ОАО  «Уфахимпром» к косвенным расходам относятся те расходы, которые не могут относиться к конкретным материально-производственным запасам:

• расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением широкого ассортимента материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
• расходы по коммерческому кредиту;
• затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;
• командировочные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

При оприходовании материально-производственных запасов в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества их оценка производится по цене, согласованной с учредителями (п.8 ПБУ 5/01). При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 10    Кредит 75

- отражена стоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной с учредителями).

Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, приходуются по рыночной цене на дату оприходования. В учете оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 10    Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

- безвозмездно получены  материалы по рыночной стоимости  на дату оприходования.

При получении материально-производственных запасов в обмен на другое вещное имущество, оценка материально-производственных запасов производится по стоимости переданного имущества (п. 10  ПБУ 5/01).

Перевод оценки импортируемых  материалов из иностранной валюты в  рубли производится путем пересчета  суммы в валюте по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 5/01) (не на дату перехода права собственности к их покупателю, как это отражено в приложении к ПБУ 3/2000 от 10.01.00 г., приказ № 2н, а на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету).

На предприятии ОАО  «Уфахимпром», как правило, изменение  оценки оприходованных материально-производственных запасов не производится. Однако, изменение  оценки ранее оприходованных и числящихся в остатках материалов, может производиться в следующих случаях:

• при выявлении ошибок (искажений) в оценке оприходованных материалов (ошибки в таксировке, ошибки при определении суммы счета, искажение поставщиком цены в счете-фактуре и др.);
• при выявлении ошибок (искажений) в оценке расхода материалов (при завышении средней себестоимости или цены, при занижении цены, при искажении значения среднего процента отклонений и т.д.).

При этом ошибки, допущенные и выявленные в текущем отчетном году отражаются в учете методом  «сторно» или методом написания дополнительных проводок в месяце их выявления. Ошибки за предыдущий год, выявленные до утверждения и сдачи годового отчета, отражаются в учете за 31.12 прошлого года также методом «сторно» или методом написания дополнительных бухгалтерских проводок.

Ошибки за предыдущий год, выявленные после утверждения  годового отчета, отражаются в учете  только в месяце их обнаружения и  как прибыль или убыток прошлых  лет, выявленные в отчетном году.

В бухгалтерском учете  эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 10     Кредит 91

- оприходованы материалы;

Дебет 91     Кредит 10

-списана на расходы  стоимость материалов.

Уценка материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке) на предприятии производится:

• только на конец отчетного года;
• по цене возможного использования;
• только при наличии одной из следующих причин:

          - снижение цены в течение года;

          - моральное старение;

          - частичная потеря первоначального  качества МПЗ.

На предприятии определен  следующий порядок уценки материально-производственных запасов на конец года:

• по результатам инвентаризации определяются материалы, по которым имеются причины проведения уценки;
• подбирается и обосновывается информация об их возможной цене реализации;
• назначенная руководством акционерного общества комиссия производит расчеты и определяет общую сумму уценки;
• приказом руководителя разрешается сумму уценки списать на убытки (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).

В данном случае делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 91    Кредит 10

-сумма уценки материалов  списывается на убытки предприятия.

Оценка списываемых  материалов на предприятии ОАО «Уфахимпром» производится по средневзвешенной фактической себестоимости.

Рассмотрим порядок  определения стоимости материалов, переданных в залог. Стоимость материалов, переданных в залог, осуществляется в двух видах оценки:

• по рыночной цене на дату составления договора залога (рыночная цена отражается в договоре залога);
• по фактической себестоимости (сумма залога по указанной оценке может быть отражена в бухгалтерском учете одной из двух проводок):

Дебет 10, субсчет «Залог»      Кредит 10

- залог остается на  складе и балансе залогодателя;

Дебет 76     Кредит 10

Дебет 62     Кредит 90, 91

- передача залога на  склад и баланс залогодержателя;

Дебет 90, 91    Кредит 10, 76

- отражается последующая  реализация залога.

В качестве объекта аналитического учета и единицы измерения  в акционерном обществе в учете материалов применяются:

• по сырью, реагентам, покупным полуфабрикатам – наименования поступившего ресурса с единицей измерения, отраженной в приходных документах (нефть, присадки, этилированная жидкость и т.д. в тоннах);
• по запасным частям – номенклатурные номера (как правило, в штуках);
• по хозяйственному инвентарю и принадлежностям – каждая партия поступившего имущества (как правило, в штуках);
• по прочим материалам – каждая партия поступившего наименования имущества с единицей измерения, отраженной в приходных документах (в кг, в шт., в л и т.д.).

В ОАО «Уфахимпром» в 2002 г. продолжал применяться счет 07 «Оборудование к установке». Этот счет предназначен для отражения информации о движении следующего оборудования:

• требующего монтажа;
• предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых технологических объектах, а также для мастерских, опытных установок и лабораторий.

Рассмотрим процесс  отпуска материально-производственных запасов на примере цеха № 6.

Вначале кладовщик цеха выписывает требования для получения  материалов со складов предприятия для работы. Требования должны быть подписаны начальником отдела снабжения, главным бухгалтером, экономистом. Затем, после получения материала со склада, составляется акт на списание. Акт подписывается специалистами, утверждается директором и главным бухгалтером. Спецодежда, инструменты, инвентарь сроком службы более одного месяца, выдаются по ведомости под роспись каждому работнику. Сумма отпущенных материалов списывается сразу, а сам материал учитывается на забалансовом счете 012 до окончания срока службы. Затем составляется акт установленной формы, и материал списывается с подотчета материально-ответственного лица. Ежемесячно плановым отделом устанавливается определенная сумма, предназначенная для списания на ту или иную статью. Перчатки, рукавицы, мыло выдаются каждому работнику по ведомости под роспись, и сразу составляется акт на списание установленной формы, так как эти материалы выдаются по нормам техники безопасности. При списании материалов на ремонт объекта, например, краски, подшипники, металл и т.д., дополнительно составляется акт ОС-3 на сумму списания. Этот акт передается в группу основных средств для начисления дополнительной суммы на основной объект.