Учет материально-производственных запасов

 

Синтетический учет запасов  ведется на активных счетах 10 «материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Учет материалов ведется  на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 10-1 «Сырье и материалы» – предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов (в том числе строительных – у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.;
• 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей – у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2;
• 10-3 «Топливо» – применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется на этом субсчете;
• «Тара и тарные материалы» – предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1;
• 10-5 «Запасные части» – используют для учета наличия и движения  приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах;
• 10-6 «Прочие материалы» – применяется для учета наличия и движения  отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины;
• 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – используются для учета наличия и движени таких материалов, стоимость которых потом включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
• 10-8 «Строительные материалы» – используются организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).
• 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются в бухгалтерском учете независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Согласно Плану счетов стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).

Если организация использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Последнее зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15  и кредиту счета производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Остаток по счету 15  на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. То есть счет 16 применяется только в случае применения учетных цен на материалы при утверждении данного метода учета в учетной политике организации.

Накопленные на счете 16 разницы в  стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Таким образом, если счет 15 могут использовать организации, не ведущие учет по учетным ценам, для формирования себестоимости материалов, например, поступивших по импорту, то счет 16 используется исключительно предприятиями, отражающими стоимость материалов по учетным ценам. Для данных предприятий использование счета 15 обязательно. То есть счет 15 может использоваться отдельно, без применения счета 16, а счет 16 не может использоваться без счета 15.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делается проводка:

Дебет  15   Кредит  16

- списано превышение  учетной цены запасов над их  фактической себестоимостью.

Если учетная цена оказалась меньше их фактической  себестоимости, делается запись:

Дебет 16   Кредит 15.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного  месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или  проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

Дебет  20 (23, 25, 26)   Кредит  16

-  списано  отклонение  в   стоимости   материалов,     отпущенных в производство;

Дебет  91-2   Кредит  16

- списано отклонение  в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного  месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных запасов. Данные операции отражаются проводками:

Дебет  20, 23, 25, 26   Кредит  16

- сторно – списано отклонение в стоимости материалов,  отпущенных  в производство;

Дебет  91-2   Кредит  16

- сторно – списано отклонение в стоимости материалов, отпущенных на сторону.

 

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета материально-производственных запасов, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (статья 313 НК РФ):

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (статья 314 НК РФ).

МНС РФ разработало рекомендуемые  формы налоговых регистров. Они  не обязательны для применения, и  налогоплательщик может применять  другие формы, разработанные самостоятельно.

Рассмотрим некоторые  из рекомендуемых МНС РФ форм регистров налогового учета, имеющие отношение к учету материально-производственных запасов:

1. Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета». Регистр ведется для формирования стоимости объекта учета, которая используется затем при формировании Регистра учета расходов будущих периодов и соответствующих регистров-расчетов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.
2. Регистр-расчет стоимости списанных сырья, материалов по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется для расчета цены единицы списания сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО) в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ. Записи в регистре производятся по единице учета списываемых в данном отчетном периоде сырья (материалов), используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.
3. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется, чтобы рассчитать цену единицы списания товаров по методу ФИФО (ЛИФО). Записи в регистре производятся по единице учета товаров, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.
4. Регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде. Регистр формируется для обобщения информации о списании сырья (материалов), стоимость которых учитывается в дальнейшем в порядке, установленном Налоговым кодексом. Записи в регистре производятся по каждому факту списания сырья (материалов) нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации о стоимости списанных в течение текущего отчетного периода сырья (материалов) отдельно по направлениям их использования. Движение сырья (материалов), полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.
5. Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий сырья (материалов). Записи в регистре производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии сырья (материалов). Данные регистра используются для расчета стоимости списываемых, в том числе в производство, сырья (материалов), при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости сырья (материалов) по стоимости первых или последних по времени приобретения сырья (материалов).
6. Регистр информации о движении приобретенных сырья (материалов), учитываемых по методу средней себестоимости. Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) сырья/материалов налогоплательщиками, использующими метод оценки списываемых в производство сырья/материалов по средней стоимости. Записи в регистре производятся по каждому факту прихода единицы учета сырья (материалов) на место хранения в организации и по каждому факту списания сырья и материалов. Регистр отражает операции по движению сырья/материалов исходя из формирования средней стоимости списанных сырья/материалов на момент списания. Информация регистра используется для определения стоимости списанных сырья (материалов), если в соответствии с учетной политикой налогоплательщик на основании пункта 6 статьи 254 НК РФ применяет метод оценки сырья (материалов), используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) по средней себестоимости.

 

1.3 Внутренний контроль  учета материально-производственных  запасов

 

Внутренний контроль  материально-производственных запасов – это система, состоящая из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: среда контроля хозяйственной деятельности, центры ответственности, техника контроля (информационно – вычислительная техника и технология), процедуры контроля, система учета материально-производственных запасов [3, c.25].

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Важнейший классифицированный аспект внутреннего контроля – формальный. Выбор формы внутреннего контроля зависит от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности, целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства организации к контролю.

Большое значение имеют  также классификация по типам  внутреннего контроля. Известны следующие  типы внутреннего контроля: неавтоматизированный; не полностью автоматизированный; полностью автоматизированный.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляется непосредственного его субъектами без применения автоматических средств. Не полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.п. Полностью автоматизированный контроль осуществляется целиком в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля.

Примерами полностью  автоматизированного внутреннего  контроля могут служить:

• автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой;
• работа программ, обеспечивающих выделение или перечисление тех пунктов, которые не соответствуют установленным критериям (например, если сумма по счетам на закупку находится вне установленных пределов);
• работа антивирусных программ;
• программные проверки типа подсчета общих сумм для контроля правильности расчетов (например, согласование суммы счетов на закупки с общей суммой счетов, рассчитанной в результате другой операции);
• программные проверки на соответствие данных и выдача информации по отсутствию соответствия (например, сравнение неоплаченных счет-фактур на закупку с файлами записей по полученным товарам, производимое программой перед оплатой счета продавца);
• работа контрольных модулей корпоративных систем (например, модулей системы «Галактика», решающих задачи контроля себестоимости продукции, контроля исполнения бюджета и др.);
• самодиагностика программных средств.