Учет материально-производственных запасов

4. Чтобы оформить итоговый  синтетический счет, нужно сложить  соответствующие сальдо и обороты  на всех аналитических счетах.

Синтетический счет 10 «Материалы» 

Дебет	Кредит
Сн= 13300
1)7820  3) 11100	2) 15500
Од= 18920	Ок = 15500
Ск= 16720

 

2.2  Учет неотфактурованных поставок.

 

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие  в организацию, на которые отсутствуют  расчетные документы (счет, платежное  требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам  не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются  расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются  организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

На практике бывают случаи, когда запасы на конец месяца поступили  на склад, но расчетные документы  на их оплату от поставщика не получены. Либо оплаченные запасы отгружены поставщиком  и право собственности на них  перешло к организации, ее оплатившей, но запасы на отчетную дату не поступили  на склад организации. В первом случае полученные запасы рассматриваются  как неотфактурованные поставки, во втором – как запасы, находящиеся  в пути. В указанных случаях  организация отражает их стоимость  в составе собственных запасов, однако для контроля за их окончательной  оценкой и оприходованием на складе должны организовать их бухгалтерский  учет в специальных регистрах.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт  о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземпляров. Оприходование неотфактурованных  поставок производится на основании  первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется к поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он не известен) и получению от него расчетных  документов.

Если расчетные документы  на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем  месяце до составления в бухгалтерии  соответствующих регистров по приходу  материальных запасов, они учитываются  в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в  аналитическом и синтетическом  бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую  себестоимость материалов, то указанные  материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных  документов по неотфактурованным поставкам  их учетная цена корректируется с  учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с  поставщиком.

Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам  поступили в следующем году после  предоставления годовой бухгалтерской  отчетности, то:

1. Учетная стоимость материальных запасов не меняется;
2. Величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
3. Уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;

 

 

2.3 Инвентаризация материалов.

 

Предприятия обязаны проводить  перед составлением годового баланса  ежегодные проверки наличия у  них материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, то есть инвентаризацию. Эти ежегодные  проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными  являются также инвентаризации в  следующих случаях:

• При смене материально ответственных лиц;
• В случаях расхождений бухгалтерского и складского учета;
• При выявлении фактов хищений злоупотреблений или порчи имущества;
• При передаче имущества в аренду;
• При чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация может  также проводиться в любое  время по инициативе руководства  предприятия.

При инвентаризации производственных запасов проверяются следующие  моменты:

1. Сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач;
2. Правильность хранения ценностей;
3. Правильность отпуска материальных ценностей;
4. Точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов;
5. Порядок учета ценностей;
6. Количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших;
7. Количество материальных ценностей, не вывезенных со складов поставщиков;
8. Наличие и объем материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки);
9. Суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные материальные ценности.

Чаще всего инвентаризация материалов проводится из-за расхождений  бухгалтерского и складского учетов.

Во всех случаях наличия  излишков или недостач составляются акты и делаются соответствующие  проводки. Излишки приходуются по рыночным ценам, их стоимость включается в состав доходов (для коммерческого  предприятия – счет 91 «Прочие  доходы и расходы», для некоммерческой организации – счет 86 «Целевое финансирование»):

Д10–К 91 (86) – оприходованы излишки материалов, выявленные при  инвентаризации.

Недостачи материалов списываются  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве  случаев потери списываются за счет материально ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно  – заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также  разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым  необходимо будет их приобретать. Кроме  того, следует помнить, что списанный  на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет. В бухгалтерском  учете эти операции будут отражаться следующим образом:

Д 94 – К 10 – выявлена недостача  на сумму учетной стоимости материалов без НДС;

Д19-3 – К68 – восстановлена  сумма НДС, списанная на зачет  с бюджетом;

Д 94 – К19-3 – включен  в состав недостач НДС, списанный  ранее на зачет с бюджетом;

Д73-2 – К94 – предъявлена  к взысканию сумма недостачи (учетная  стоимость + НДС);

Д73-2 – К98 – отражена разница  между рыночной ценой и суммой недостачи,

где счет 10 «Материалы», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально– производственным запасам», счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» , субсчет 73-3 «Расчеты с  персоналом по возмещению материального  ущерба», счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 98 «Доходы  будущих периодов».

Более удобным является прямое восстановление списанного НДС в  стоимости материалов, при котором  операции по предъявлению претензии  материально ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:

Д10 - К68 – восстановлена  в недостающих материалах величина списанного НДС;

Д94 - К10 – списана с  баланса сумма утраченных материалов с НДС;

Д73-2 – К94 – предъявлена  к взысканию сумма недостачи (учетная  стоимость +НДС);

Д73-2 – К98 – отражена разница  между рыночной ценой и суммой недостачи.

В случае бесспорной вины материально  ответственного лица у него будут  осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов  будущих периодов (разница между  рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в  текущие доходы в доле, пропорциональной сумме удержания:

Д70 - К73-2 – отражено очередное  ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;

Д98 - К91 – переведена часть  доходов будущих периодов в текущие  доходы, где счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача может возникнуть не только по вине материально ответственного лица. Она может быть обусловлена  хищением. В этом случае руководство  предприятия обязано составить  заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача  числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении и поимке похитителя делается проводка:

Д76 - К94 – недостача отнесена на похитителя, где счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержание с расчетного счета  похитителя в сберегательном банке  отражаются следующим образом:

Д51 - К76 – отражен процесс  погашения похитителем недостачи  материалов.

Если органам внутренним дел в заданные сроки не удается  раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится  на текущие расходы предприятия:

Д91 - К94 – сумма недостачи  списана на текущие расходы предприятия, где счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При определении суммы  недостач материалов следует иметь  в виду, что некоторые продовольственные  и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются  и утверждаются отраслевые нормы  естественной убыли.

При инвентаризации подобных материалов недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана  на издержки производства и обращения (счета 20 «Основное производство»  и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально ответственное лицо:

Д94 - К10 – отражена недостача  материальных ценностей;

Д20,44 – К94 – списана  недостача в пределах норм естественной убыли;

Д73-2 – К94 – погашена недостача  сверх норм естественной убыли;

Д73-2 – К98 – отражена разница  между рыночной ценой и учетной  стоимостью потерь.

Нормы естественной убыли  могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Пример. В ходе  инвентаризации  в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача  материалов  на 70 000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов. 
Бухгалтер "Актива" сделал  проводки: 
Дебет 94 Кредит 10 - 70 000 руб. - выявлен факт недостачи  материалов; 
Дебет 73-2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо. 
Иванов виновным себя не признал  и  возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Иванова, а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, "Актив" обратился с иском в суд. 
Однако суд счел иск необоснованным  и  признал Иванова невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер "Актива" сделал  проводки: 
Дебет 94 Кредит 73-2 - 70 000 руб. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная  проводка); 
Дебет 91-2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на прочие расходы (так как суд во взыскании отказал). 
Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст. 248 ТК РФ). В этом случае возможны  проводки: 
Дебет 50 Кредит 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу; 
Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.Аудит материально-производственных запасов.

 

Цель аудиторской проверки учета  материалов состоит в подтверждении  достоверности данных по наличию  и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам  в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. 

Задачами аудита учета материалов являются:

- подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

- установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

- контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам.