Учет материально-производственных запасов

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и предусмотренных  настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты организации.

Готовясь к следующему году, организации выбирают способы  оценки сырья и материалов при  их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при  отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих  методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

 

Применение одного из методов  по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Оценка материалов по себестоимости каждой единице применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драгоценные металлы и камни) либо не могут заменять друг друга.

Пример: Автомобильный завод наряду с выпуском серийных моделей производит легковые автомобили на заказ. По просьбе заказчика А кресла в салоне автомобиля были обтянуты натуральной кожей бирюзового цвета, которая была приобретена у поставщика в количестве 8 м по цене 500 рублей за метр. Очевидно, что оценить стоимость этого материала достаточно легко, так как другого точно такого же материала на складе не было.

Выполненные операции завод  отразил следующими проводками: 

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4000 руб. (500 руб. × 8 м.) – поступила натуральная кожа для обшивки кресел автомобиля по заказу А;

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 4000 руб. –  произведена оплата поступившего материала  поставщику;

Дебет счета 20 «Основное  производство» Кредит счета 10 «Материалы» - 4000 руб. – материал, приобретенный  для выполнения заказа А, отпущен  в производство.

Оценка материалов по методу средней себестоимости производится путем деления стоимости материалов, поступивших за месяц, на их количество.

Средняя себестоимость определяется путем суммирования стоимости остатка материалов на начало периода и всех затрат на приобретение партий данного материала, поступивших за отчетный период, и деления полученной суммы на общее количество материалов, имевшихся на начало периода и поступивших за отчетный период.

Пример: На складе строительной компании на 1 января числилось 10 кг гвоздей по цене 20 руб. за килограмм. В течение января было приобретено еще две партии гвоздей: 5 января - 8 кг по 21 руб./кг; 22 января – 10 кг по 22 руб./кг. За месяц в производство было отпущено 20 кг гвоздей. Рассчитаем их среднюю себестоимость.

Стоимость остатка гвоздей  на начало периода и всех приобретенных  за январь партий составит: 20 руб. × 10 кг + 21 руб. × 8 кг + 22 руб. ×10 кг = 588 руб.

Общее количество гвоздей, имевшихся  на начало периода и приобретенных  в течение января, составит: 10 кг + 8 кг+10 кг = 28 кг.

Средняя себестоимость гвоздей  в отчетном периоде равна: 588 руб. :28 кг = 21 руб./кг.

Себестоимость гвоздей, отпущенных в производство в отчетном периоде, равна: 21 руб./кг ×20 кг = 420 руб.

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, составит: 21 руб./кг × (28 кг – 20 кг) = 168 руб.

Выполненные операции строительная компания отразит следующими проводками:

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 168 руб. (21 руб. × 8 кг) – поступила первая партия гвоздей;

Дебет счета 10 «Материалы»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 220 руб. (22 руб. × 10 кг) – поступила вторая партия гвоздей;

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 168 руб. –  оплачена первая партия гвоздей;

 Дебет счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 220 руб. – оплачена вторая  партия гвоздей;

Дебет счета 20 «Основное  средство» Кредит счета 10 «Материалы» - 420 руб. – отражена себестоимость  гвоздей, отпущенных в производство в отчетном периоде.

Оценка материалов по методу ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) наконец месяца, производится по фактической себестоимости последних партий материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость партий, более ранних по времени приобретения.

Пример: На складе строительной компании на 1 января числилось 10 кг гвоздей по цене 20 руб. за килограмм. В течение января было приобретено еще две партии гвоздей: 5 января - 8 кг по 21 руб./кг; 22 января – 10 кг по 22 руб./кг. За месяц в производство было отпущено 20 кг гвоздей.  Из каких частей будет складываться это количество? Очевидно, что материалы будут списываться в последовательности их поступления:

1)остаток на начало  отчетного периода, составляющий 20 руб. × 10 кг = 200 руб.

2)вся первая партия: 21 руб./кг × 8 кг = 168 руб.

3)и 2 кг (20 кг – 10 кг  – 8 кг) из второй партии на  сумму 22 руб./кг × 2 кг = 44 руб.

Таким образом, себестоимость  гвоздей, отпущенных в отчетном периоде, определенная по методу ФИФО, составит: 200 руб. + 168 руб. + 44 руб. = 412 руб.

Себестоимость гвоздей, оставшихся на складе, будет равна: 22 руб./кг × (28 кг – 20 кг) = 176 руб.

 

1.3. Основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

 

Основными задачами учета  материально - производственных запасов  являются: 
а) формирование фактической себестоимости запасов; 
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; 
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; 
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; 
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; 
е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: 
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; 
- учет количества и оценка запасов; 
- оперативность (своевременность) учета запасов; 
- достоверность; 
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Синтетический и аналитический учет движения материалов.

 

По степени детализации учета  бухгалтерские счета делятся  на синтетические, аналитические и  субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается  вести двумя способами:

• по фактической себестоимости;

• по учетным ценам.

При первом способе  на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и  заготовке.

 Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным  и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости.

Для учета наличия и  движения производственных запасов  используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей».

 

 Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру:

Счет 10
Дебет	Кредит
1 Сальдо  – остаток материалов на начало  месяца
2 Поступление  материалов на склад (поступление  от поставщиков возврат из  производства) Дооценка материалов	3 Расход  материалов (отпуск в производства, реализация) Уценка материалов
Сальдо - остаток на конец периода 1+2-3

 

На счете 10 «Материалы»  учитываются только материалы, принадлежащие  предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся  на ответственном хранении, учитываются  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение», сырье и материалы  заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется  по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и  тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 « », 10-11 «  » и другим по видам  материалов.

 В зависимости от  принятой предприятием организации  учета поступление материалов  может быть отражено с использованием  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Счет 15
Дебет	Кредит
Сальдо  – материальные ценности в пути
Покупная  стоимость материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по расчетным документам	Стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным  ценам
Отклонение  фактической себестоимости приобретение от учетной оценке (фактическая себестоимость  меньше учетной оценки ф<у)	Отклонение  фактической себестоимости приобретение от учетной оценке (фактическая себестоимость  больше учетной оценки ф>у)

 

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам  в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие  поступили расчетные документы  поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости  то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы»  относится стоимость фактически поступивших на предприятие и  оприходованных материальных ценностей.