Учет материально-производственных запасов

 

Таким образом, бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету  ПБУ 5/01. Единица бухгалтерского учета  МПЗ выбирается ООО «ДробМашЦентр» самостоятельно. В зависимости от вида и характера МПЗ единицей измерения может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее. К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

МПЗ со склада ООО «ДробМашЦентр» отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание здания, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке реализации как излишние и ненужные.

При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:

• отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;
• отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;
• с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы.

Материалы выдаются с центрального склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2.

В ООО «ДробМашЦентр»  для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы.

К разовым документам относятся  «Требование - накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяется «Требование - накладная» на отпуск материалов М-11. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований выписывается общее требование-накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие записи.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом ООО  «ДробМашЦентр» при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно – заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно – заборных карт передаются в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно – заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов в ООО «ДробМашЦентр» трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в ООО «ДробМашЦентр» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, и по  данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-производственных запасов производится по способу средней себестоимости их приобретения.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 8 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2010 года.

 

Таблица 8. Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство за декабрь 2010 года

Наименование операции	Количество, шт.	Цена за единицу	Стоимость
Остаток на начало месяца	1200	130	156000
Поступило за месяц:      7-го числа	400	110	44000
12-го числа	900	125	112500
17-го числа	1100	135	148500
25-го числа	800	140	112000
Всего поступило	3200		417000
Отпущено в производство	2700	351000
Остаток на конец месяца	1700	222000

 

Порядок расчета средней себестоимости  подшипника будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников  с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одного подшипника:

573 000 / 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:

2700 х 130=351 000 руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

573 000 - 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одного подшипника получилась 130 руб.

Теперь рассмотрим другие способы  определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как  номенклатура материалов в ООО «ДробМашЦентр»  очень велика и  нельзя определить, какие именно запасы  списаны в производство, а какие нет.

Рассчитаем по данным таблицы 10, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «ДробМашЦентр», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.

400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.

900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.

200 х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

Определим остаток подшипников  в стоимостном выражении  на  конец месяца:  156000 руб. + 417000  руб. - 339500 руб. =233500 руб.

ООО «ДробМашЦентр» само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и недостатки каждого метода.

Следующим этапом учетной работы в  ООО «ДробМашЦентр» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ООО «ДробМашЦентр», как запасные части.

Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10-5) составил 44936633 руб., дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5  на начало декабря составил минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8903730 руб. Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5) составила 355949 руб. Было списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по счету 10-5 «Запасные части») на сумму 8805012 руб.

Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.

1. Определяется сумма отклонений  на единицу стоимости материалов:

(3412876 руб. + 355949 руб.):( 44936633 руб. + 8903730 руб.) = 0,07 руб.

2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:

0,07 руб. х 8805012 руб. = 616351 руб., в  том числе:

на основное производство:

0.07 руб. х  7936521 руб. = 555556 руб.,

на вспомогательное производство:

0.07 руб. х 866991 руб. = 60690 руб.,

по недостающим запасным частям:

0.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.

3. Остаток запасных частей на 1 января 2009 года:

(44936633 руб. + 8903730 руб.) - 8805012 руб. = 45030351 руб.

4. Остаток суммы отклонений на 1 января 2009 года:

(3412876 руб. + 355949 руб.) - 616351 руб. = 5566008 руб. 

Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных

запасов ООО «ДробМашЦентр» в производство, приведены в таблице 9.

Бухгалтерские записи по списанию в  производство других видов материальных запасов в ООО «ДробМашЦентр» осуществляется аналогично приведенным в таблице 12 записям.

 

Таблица 9. Отражение в бухгалтерском учете ООО «ДробМашЦентр» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспон- денция счетов		Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Списаны запасные части в основное производство	Лимитно-заборные карты	20	10-5	7936521
2	Списана сумма отклонений в стоимоти запасных частей на затраты по производству услуг	Справка-расчет	20	16	555556
3	Списаны запасные части на ремонт производственного оборудования	Требования-накладные	23	10-5	866991
4	Списана сумма отклонений в стоимости  запасных частей на затраты вспомогательного производства	Справка-расчет	23	16	60690
5	Списана фактическая себестоимость выявленной в ходе инвентаризации недостачи запасных частей	Инвентаризационная ведомость	94	10-5	1500
6	Списана сумма отклонений по фактическая  недостающим запасным частям	Справка-расчет	94	105	16

 

 

В ООО «ДробМашЦентр» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в ООО «ДробМашЦентр» является отражение информации об их наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в ООО «ДробМашЦентр» МПЗ  отражаются по строке баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам.  Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).

2.3 Анализ использования материально-производственных запасов на ООО «ДробМашЦентр»

 

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складах  ООО «ДробМашЦентр» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. Работники материального отдела бухгалтерии  ООО «ДробМашЦентр» систематически сверяют данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

В первую очередь, в своем  документе внутрифирменного использования ООО «ДробМашЦентр» приводит критерии отнесения имущества в состав МПЗ. К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и тому подобного  при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для  продажи, включая готовую продукцию  и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

- малоценные основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб.

Затем бухгалтером указывается применяемая организацией единица учета МПЗ. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования, учет МПЗ ведется ООО «ДробМашЦентр» по номенклатурным номерам, партиям, однородным группам и т.д.

Единица учета избирается ООО «ДробМашЦентр» самостоятельно с таким расчетом, чтобы она позволяла сформировать полную и достоверную информацию о МПЗ, обеспечивала надлежащий контроль над их наличием и движением.

Следующим этапом формирования учетной политики ООО «ДробМашЦентр» в части МПЗ являются их оценка и порядок принятия к учету. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок формирования которой зависит от способа их поступления в организацию.