Учет материально-производственных запасов в ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по неизменным планово-расчетным ценам, израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившийся за месяц, а затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости их по учетным ценам, списывается с кредита счета 10 «Материалы» или 16  «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные материалы. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

  В процессе производственно-  хозяйственной деятельности 

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» приобретает материалы  по безналичному и наличному расчету у   поставщиков, подотчетных   лиц или изготавливает  их собственными силами. Учет материалов ведется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

 Отделом материально-технического  снабжения определяется потребность 

в материальных ресурсах на основании заявок, поступающих из цехов. На  поставку  материалов   предприятие  заключает  договора  с  поставщиками. Поступающие   на   предприятие   материалы   оформляют  бухгалтерскими документами  в  следующем  порядке:

        Вместе с отгрузкой продукции  поставщик  высылает  покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счет-фактуру (Приложение Б) товарно-транспортные накладные (Приложение В), железнодорожную накладную, если груз прибыл по железной дороге (Приложение Г) и др. Эти документы поступают ответственному исполнителю по снабжению, а затем в бухгалтерию.           

           В отделе материально-технического  обеспечения ведут журнал учета поступающих грузов (Приложение Д), в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера, а также проверяется соблюдение условий поставки и принимается решение об оплате. В случае предварительной оплаты материалы оплачиваются ОАО «Орскнефтеоргсинтез» до отгрузки их поставщиком, а транспортные документы передаются экспедитору для получения груза. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (Приложение Е), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению.

         Например, оплачен счет №10 от 03.09.01г.  ООО «УЗА» уголь 2 т по цене 1000 руб. на сумму 2000 руб., соль 3 т по цене 300 руб. на сумму  900 руб., НДС 20% - 580 руб., на общую  сумму 3480 руб. При приемке материалов  составлен акт №18 от 20.09.01г. Поступило угля 1,5 т по цене 1000 руб. на сумму 1500 руб., соли 3 т по цене 300 руб. на сумму 900 руб. В учете даются проводки:

Дт       Кт        сумма, руб.      операция

60        51        3480      - оплачен счет поставщика.

10        60         2400     - оприходованы фактически поступившие материалы.

19        60          480      - учтен НДС по поступившим  материалам.

76        60         500        - отражена сумма недостачи.

19        60         100        - учтен НДС по недостаче.

       Поступило  0,5 т угля от поставщика, в учете  даются проводки:

10        76          500       - оприходован  недостающий груз.

19        76           100       -учтен НДС по поступившей недостаче.

68        19           580       - НДС принят к зачету.

           Принятые кладовщиком материалы  оформляют приходными ордерами (Приложение Ж), которые подписывают кладовщик, экономист отдела материально-технического обеспечения и экспедитор. Материальные  ценности  приходуют в соответствующих единицах измерения. Если  материалы   поступают  в одной единице, а принимаются к учету в другой, то  они   приходуются одновременно в  двух единицах   измерения.

            В тех случаях, когда количество  и качество прибывших на склад  материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (Приложение И), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

           На   предприятии    установлен    список    должностных   лиц, ответственных   за   приемку и отпуск  материальных  ценностей,  с которыми  заключается договор о материальной    ответственности.  Сортовой учет осуществляется на   карточках складского учета материалов по типовой форме № М-17. (Приложение К)  На  каждый  номенклатурный  номер  материала  открывается отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов   оформляется составлением    специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных  документов  (раздельно по приходу и расходу) и в установленные   сроки   передаются  в бухгалтерию. Срок  сдачи реестра по приходу с 10  по   30   число каждого месяца, а по расходу 15 и 25 числа каждого месяца.

       Учет  расчетов с поставщиками организуется  на  счете  60   «Расчеты  с поставщиками   и    подрядчиками».  По  кредиту отражается  задолженность перед поставщиками.

         Например:  акцептован  счет  ООО   «Дионис – С» на лист стальной, на сумму: 244500 руб., в том числе   НДС 20% - 40750 руб. 

В учете делаются проводки:

       Дт      Кт      Сумма, руб.   операции

       10       60      203750        -  на сумму счета без НДС.

       19/3    60      40750          -  на сумму НДС по счету  поставщика.

       60        51     244500        -  перечислена с расчетного счета

                                                    поставщикам сумма за материалы.

       68       19/3    40750         - принят к зачету НДС.

        Подотчетные лица приобретают  материалы в организациях торговли  и документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек, который  прилагается  к  авансовому  отчету.

         Например, подотчетным лицом куплены  химические реактивы для нужд  лаборатории на сумму 120 рублей.

        В учете даются следующие проводки:

Дт            Кт     Сумма      операция  

10             71    120 руб.     -  поступили  материалы от подотчетного лица;

        Ведется учет расчетов с   поставщиками  материалов  в   журнале-ордере № 6. (Приложение Л). По  окончании месяца показатели данных журнала-ордера № 6 суммируются  для получения оборотов  по   счету 60 «Расчеты   с  поставщиками  и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу. Оригиналы счетов-фактур, получаемые от поставщиков, хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования материалов. (Приложение М).

        Учет  материальных  ресурсов  на предприятии полностью автоматизирован.  Журнал-ордер № 6 и все формы  по приходу  печатаются автоматически.

         Материалы  отпускаются  со  склада предприятия на  производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для  переработки  и  в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

        Для обеспечения контроля за  расходованием  материалов и правильного  документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием  контроля за рациональным   использованием  материалов, например,  является  их  нормирование  и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты  рассчитываются в техническом отделе на основе данных   планового   отдела  об  объеме   выпуска продукции и норм  расхода материалов  на единицу продукции.

      Все службы  предприятия   имеют   список   должностных   лиц, которым предоставлено  право,  подписывать  документы   на  получение  и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их  с предприятия. В  ОАО «Орскнефтеоргсинтез» право  подписи таких документов имеют  начальник отдела материально-технического обеспечения»  и главный бухгалтер,  либо  заместитель главного бухгалтера.

       Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно,  оформляют лимитно-заборными картами. (Приложение Н), но они применяются на данном предприятии не в соответствии с правилами их использования,   а как расходный документ без указания лимита и остатка лимита. Карты   выписывает  цех-получатель  в  двух  экземплярах  на один или несколько видов материалов,  сроком  на  один  месяц. В  них  указывают только номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, номенклатурный  номер и наименование  отпускаемых материалов, единицу  измерения  и  количество месячного   расхода   материалов. Один экземпляр  лимитно-заборной карты вручают  цеху-получателю, другой - складу.  Кладовщик   записывает  количество  отпущенного материала в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

         Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их  отпуск  оформляют однострочными   требованиями  -  накладными (Приложение П), которые выписываются цехом получателем в двух экземплярах: первый  с   распиской кладовщика, остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика. Требование-накладная подписывается также ответственным лицом отдела материально-технического обеспечения, его начальником  и заместителем главного бухгалтера.

      Например, отпущены со склада материалы  в производство:

Дт      Кт    Сумма, руб.      операция

20       10      12000           -  отпущено 5 т присадки в основное  производство.

23       10      10000            -  отпущено 10 т соды вспомогательному  цеху.

25        10     1000              -  отпущена фильтроткань для  фильтров маслоблока.

26        10      180               -  отпущено 3кг спирта  общехозяйственным  службам.

        На основании первичных документов  в бухгалтерии составляются ведомости  «Расход материалов по цехам» (Приложение Р), «Распределение материалов по счетам затрат» (Приложение С), «Расход материалов по складам» (Приложение Т), «Расход материалов в производство по группам» (Приложение У).  Отпуск материалов  сторонним организациям  или хозяйствам  своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют пропуском (Приложение )и накладными на отпуск материалов  на  сторону   (Приложение ), которые выписывает экономист отдела материально-технического обеспечения   в 3-х экземплярах.

         Например, реализуются  3 резиновых  шланга по цене 30 рублей за штуку сторонней организации ООО «Бриз»,  в учете делаются проводки:

Дт        Кт            сумма, руб.         операция

62        91/1            120            -   отражена выручка от продажи  материалов.

91/3     68               20              -  учтен НДС для уплаты в бюджет.

91/2     10               90              -  списана фактическая себестоимость  материала.

91/9     99               10               - отражена прибыль от продажи  материалов.

          В установленные дни документы  по приходу и расходу  материалов   (15  и 25  числа  каждого  месяца) сдают в бухгалтерию предприятия по  реестру приемки - сдачи  документов, составленному в двух   экземплярах:   первый   сдается   в   бухгалтерию   под   расписку   бухгалтера  на  втором  экземпляре, а второй   остается   на   складе. (Приложение )

          Бухгалтер  обрабатывает требования-накладные,  проставляя  цену, сумму и шифр  производственных затрат, и заносит  данные в компьютер.

          Движение материалов отражается  в оборотной ведомости материалов по складам (Приложение  ). Материалы, которые цех выписывает для своих нужд, ставится цеху под отчет, и дальнейшее движение этих материалов можно проследить по оборотной ведомости цеха (Приложение ). Такие ведомости печатаются каждый месяц, и позволяет  проследить изменение  остатков  конкретного материала. По  окончании  отчетного  периода производится экспорт данных в производственный отдел для расчета себестоимости. Списание материалов цехами на цеховые нужды и ремонт производится с 1 по 25 число каждого месяца актом выполненных работ (Приложение ). Все формы по расходу материалов печатаются автоматически.

 

1.3   Оценка  материально-производственных запасов

 

          Согласно гл.III п.58-62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. и гл.II п.5-15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. в учете можно применять разные способы оценки материалов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

           Материальные  ценности отражают на  синтетических   счетах по фактической  себестоимости  их приобретения (заготовления) или   по учетным ценам. Фактическая  себестоимость материальных   ресурсов определяется  исходя из затрат их приобретения, включая  оплату   процентов   за  приобретение   в   кредит,  наценки  (надбавки),  комиссионные  вознаграждения,   уплаченные  снабженческими  организациями, таможенные пошлины, расходы на  транспортировку,  хранение  и  доставку, осуществляемые  силами  сторонних  организаций.