Учет лизинговых операций

Д-т 20, 26 К-т 10, 70, 69 – списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами;

Д-т 20, 26 К-т 60 – отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту предмета лизинга;

Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам подрядчиков.

Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных улучшений, то задолженность  лизингодателя по возмещению стоимости  неотделимых улучшений отражается записью:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» К-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Если лизингополучатель  самостоятельно произвел неотделимые  улучшения, то он формирует отдельный  инвентарный объект на сумму произведенных  затрат, отражая это записью:

Д-т 01 К-т 08.

После передачи предмета лизинга  лизингодателю лизингополучатель  оформляет безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга  являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).

 

2. Учет лизинговых платежей при условии нахождения имущества на балансе лизингополучателя

При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет  лизинга принимается к учету  по его первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 6/01). У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей – платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее списывают на затратные счета (20, 23 «Вспомогательные производства» и т. д.). Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга, и тогда вознаграждение лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления, что невыгодно. 

1	Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя	08-4	76АО
2	Принято на учет лизинговое имущество	01Л	08-4
3	Начисление лизинговых платежей	76АО	76Л
4	Начисление амортизации	20,26	02Л
5	Возврат лизингового  имущества	01В  02  91	01АО  01В  01В
6	Выкуплено лизинговое имущество	01  02Л	01АО  02
7	Доначисление платежей при досрочном выкупе	76Л	76АО

Рисунок 11. Учет лизинговых платежей у лизингополучателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете  лизингополучатель также может производить следующие записи:

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Арендные  обязательства» – отражена разница между первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора;

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Арендные  обязательства» – отражен НДС;

В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим образом:

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражена оплата лизинговых платежей;

Д-т 20, 26 К-т 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств» – начислена амортизация по принятому предмету лизинга.

Следует однако обратить внимание, что в  будущем должно состояться утверждение ПБУ  «Учет аренды» (разработан Проект ПБУ), положения которого внесут значительные изменения в методологию бухгалтерского учета лизинговых операций.

 

Глава 3. Основы налогового учета лизинговых операций

3.1. Учет НДС

Организация, в собственности  которой находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество и транспортные средства, обязана встать на учет в  качестве налогоплательщика в налоговом  органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п.2 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации  осуществляется независимо от наличия  обстоятельств, с которыми НК РФ связывает  возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Налогом на добавленную стоимость  при лизинговых сделках у лизингодателя  облагаются лизинговые платежи.

У лизингополучателя к  возмещению принимается НДС по сумме  выплаченных лизинговых платежей.

На основании п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения  НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со ст.164 НК РФ, в данном случае применяется ставка 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В связи с этим лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения НДС.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ [3] налогоплательщик обязан выставить  покупателю соответствующий счет-фактуру  не позднее пяти дней, считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). 

 

 

3.2 Учет налога на имущество

В соответствии со ст.31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового  лизинга, учитывается на балансе  лизингодателя или лизингополучателя  по соглашению сторон. Поэтому, одним  из условий, которое должно содержаться  в договоре лизинга, является условие  о порядке балансового учета  предмета лизинга. Это обусловлено  еще и тем, что от постановки лизингового  имущества на баланс зависит обязанность  организации по уплате налога на имущество.

В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 01.01.2004 года, объектом налогообложения  налогом на имущество для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных средств  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете  лизингового имущества на балансе  лизингополучателя налог на имущество  уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. Относительно уплаты налога на имущество организаций  лизингодателем существует два варианта. В первом случае, если лизингодатель  учитывает объект на бухгалтерском  счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Соответственно, если объект лизинга учитывается  у лизингодателя на бухгалтерском  счете 01 "Основные средства", он рассматривается  как объект налогообложения налогом  на имущество организаций. 

 

 

3.3 Учет налога на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют  амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества ежемесячно в установленном  порядке, исходя из первоначальной стоимости  имущества и норм амортизации. При  этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования  объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом  лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в целях определения норм амортизации, амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика.

Согласно п.7 ст.258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую  амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с  условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для  амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Однако это  право не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Суммы начисленной амортизации  по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей  исчисления налогооблагаемой прибыли  в составе прямых расходов как  расходы, связанные с производством  и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.

В целях налогообложения  прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией. При  этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у  лизингополучателя, лизинговые платежи  признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

 

Заключение

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного  назначения, предусматривающая возможность  их последующего выкупа арендатором.

На сегодняшний день лизинг - самая молодая отрасль предпринимательской  деятельности в России. Лизинг формирует  новые, более мощные мотивационные  стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор  для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Понятие лизинга, его основные формы, а также правовые основы существования  были подробно мною рассмотрены в  первой главе работы.

Отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга было мною подробно проанализировано с двух позиций: отражение операций у лизингодателя и лизингополучателя.

Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый  механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя  вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению, что было учтено при написании курсовой работы.

Таким образом, цель написания  курсовой работы достигнута.

 

 

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 "О финансовой аренде (лизинге)" (в редакции от 26.08.2013).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) в редакции от 02.11.2013
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2013)
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 02.11.2013)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н). в редакции от 24.12.2010
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н (ред. от 25.10.2010).
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010).
8. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. от 27.04.2012).
9. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (в ред. от 23.01.2001г.).
10. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001)"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013).

 

Учебно-методические пособия

12. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов, Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009 –
13. Галиаскаров Ф.М., Муфтиев Г.Г. Международные лизинговые операции: Учебное пособие. - Уфа: УИ РГТЭУ, 2007.
14. Киреева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - Уфа: Из-во УГНТУ, 2006. - Ч.1.
15. Новикова И.А. Лизинговые операции: Учеб. пособие. - Новосибирск, 2005.
16. Сергеева Т.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. Издание 2 – М., Омега-Л, 2010
17. Фролова Т.А. Бухгалтерский учет. Курс лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.