Учет лизинговых операций

Министерство  образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Российский Государственный Университет Нефти  и Газа им. И.М.Губкина»

 

 

Кафедра производственного менеджмента

 

 

 

Курсовая работа

на тему:

«Учет лизинговых операций»

 

 

Выполнил:  Проверила:

студент гр. ЭЭ-11-02 к.э.н., доцент

Погодин В.О.                                                            Оздоева А.Х.  

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва, 2013 г 

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы лизинга: сущность, виды, правовые основы 4

1.1. Понятие  лизинга, его формы и виды 4

1.2. Правовые  основы лизинга в Российской  Федерации 10

Глава 2. Основы бухгалтерского учета лизинговых операций 15

2.1. Учет лизинговых  операций у лизингодателя 15

2.2. Учет лизинговых  платежей у лизингополучателя 20

Глава 3. Основы налогового учета лизинговых операций 24

3.1. Учет НДС 24

3.2 Учет налога на имущество 25

3.3 Учет налога на прибыль 26

Заключение 28

Список использованной литературы 29

 

 

Введение

Лизинг - долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного  назначения, предусматривающая возможность  их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного  договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в  аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование  лизингового имущества.

На данный момент лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования, поскольку существенно снижает риски производителей и освобождает трудовые и финансовые ресурсы. Востребованность лизинга в России определяет актуальность темы курсовой работы.

Информационной базой  для написания работы послужили: учебная, научная, методическая литература по рассматриваемому вопросу; статистические справочники проблемные статьи в  федеральных средствах массовой информации, электронные ресурсы.

Цель написания курсовой работы заключается в рассмотрении понятия лизинг и изучении особенностей бухгалтерского учета расчетов по лизингу.

В соответствии с целью  были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и формы лизинга.
2. Рассмотреть законодательную базу лизинга
3. Рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу.
4. Рассмотреть особенности налогового учета лизинговых операций

 

 

Глава 1. Теоретические основы лизинга: сущность, виды, правовые основы

1.1. Понятие лизинга, его формы и виды

Само понятие "лизинг" (или по-другому - финансовая аренда) в России появилось сравнительно недавно. Лизинг – слово английского происхождения от глагола lease - сдавать и брать во временное пользование. Таким образом, можно подумать, что понятие "лизинг", используемое в нашем современном гражданском праве, аналогично общепринятой аренде, когда арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование или только во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации). На самом деле это не так.

В настоящее время существует определённое терминологическое недоразумение в трактовке категорий "лизинг" и "аренда". Смысл этого недоразумения заключается в том, что в англосаксонском праве термины "аренда" и "лизинг" идентичны, а в российском праве эти два термина в определённом смысле различаются. В Гражданском кодексе Российской Федерации только некоторые арендные правоотношения названы лизингом, а именно отношения по финансовой аренде.

Это означает, что термин "лизинг", являющийся в мировой практике аналогом российской аренде, в России используется для обозначения только части арендных отношений, причём достаточной узкой.

Для того чтобы понять эту разницу необходимо знать логику арендных отношений (то есть лизинга) в западной трактовке, а именно в американской интерпретации, так как лизинг зародился и получил своё развитие в США. 
В мировой практике аренда (lease) – это соглашение, посредством которого арендодатель, собственник имущества, передаёт арендатору право использовать это имущество в течение оговорённого срока и за определённую арендную плату. Существуют две основные категории аренды:

- операционная аренда (operation lease) и

- финансовая аренда (financial lease) или финансовый лизинг.

Именно финансовая аренда (финансовый лизинг, financial lease) в США, как и аналогичные термины в Германии "leasingvertrag", Франции "credit-bail", Италии "operazioni di locazione finanziaria", Бельгии "arrendamiento financiero" являются синонимом российского лизинга.

Все эти термины обозначают не просто аренду (операционную аренду в США), а аренду оборудования специально приобретённого арендодателем (лизингодателем) для арендатора (лизингополучателя).

Поэтому, когда в российском праве используется термин "лизинг", имеется в виду финансовая аренда, которая в мировой практике называется финансовым лизингом. Именно финансовым лизингом названы в ст. 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге правоотношения, при котором арендатор оборудования (лизингополучатель) выбирает это оборудование и поставщика, у которого это оборудование покупается, а арендодатель (лизингодатель) покупает это оборудование и передаёт его в пользование (то есть в аренду) арендатору на определённых условиях и за определённое вознаграждение. Эти же правоотношения в российском праве называются лизингом.

Исходя из этого можно сделать вывод: понятие "лизинг" в российском праве идентично общемировому термину "финансовый лизинг", то есть - финансовая аренда. А значит термины лизинг, финансовая аренда, финансовый лизинг являются синонимами.

Принято выделять следующие субъекты лизинговых отношений:

Лизингодатель - юридическое или физическое лицо, которое за счет собственных и (или) привлеченных средств приобретает в ходе реализации договора Лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета Лизинга лизингополучателю за установленную плату, на определенных условиях и на определенный срок во временное пользование и владение без перехода или с переходом к лизингополучателю прав собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязуется принять предмет лизинга за установленную плату, на определенных условиях и на определенный срок во временное пользование и владение в соответствии с договором Лизинга.

Продавец - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем осуществляет продажу лизингодателю в оговоренный срок имущество, которое является предметом  Лизинга. Продавец обязуется передать Предмет Лизинга лизингополучателю или лизингодателю в соответствии с условиями по договору купли - продажи. Любой из субъектов лизинга может являться или не являться резидентом РФ.

Лизинговые фирмы (компании) - коммерческие организации, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. В качестве Учредителей лизинговых фирм (компаний) могут быть физические, юридические лица (резиденты РФ или же нерезиденты РФ).

Существует большое количество классификаций Лизинга по разным признакам. Ниже описаны 3 более значимые.

Рисунок 1. Классификация лизинга по составам участников

Рисунок 2. Классификация лизинга по рыночным секторам и объемам обслуживания лизингового имущества

Схемы основных видов лизинга  по составам участников сделки представлены на рисунках ниже:

Рисунок 3. Схема прямого лизинга

Рисунок 4. Схема косвенного лизинга

Рисунок 5. Схема возвратного лизинга

Рисунок 6. Схема суб-лизинга

Подводя итоги, можно с  уверенностью сказать, что лизинг — это вполне удобное средство для приобретения имущества в аренду для начинающих бизнесменов.

 

1.2. Правовые  основы лизинга в Российской  Федерации

Под законодательством о лизинге следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает следующие нормативные документы:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (гл.34);
• Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)";
• иные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства и др.)

Согласно главе 34 Гражданского кодекса РФ, договор лизинга считается  разновидностью договора аренды. По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество (предмет  лизинга) у определенного им же продавца и предоставить этот предмет лизингополучателю  за плату во временное владение и  пользование для предпринимательских целей (ст.665 ГК РФ).

Более подробно правовые аспекты  лизинга определяются Законом о  лизинге.

В соответствии с Законом  о лизинге, лизинговая деятельность определена как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества  и передаче его в лизинг. Под  лизингом понимается совокупность экономических  и правовых отношений, возникающих  в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением  предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые отношения  рассматриваются законодательством  как инвестиционные и осуществляемые в рамках треугольника: поставщик (производитель) - лизингодатель (инвестор) - лизингополучатель (пользователь).

Итак, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение договора лизинга и всех сопутствующих  ему договоров с подготовкой  к заключению этих договоров, а также  с публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при этом отношений.

Рассмотрим более подробно требования законодательства к осуществлению  лизинга.

Пунктом 1 статьи 15 Закона о  лизинге установлено, что договор  лизинга независимо от его срока  должен быть заключен в письменной форме.

Требования к содержанию договора лизинга определены в статье 15 Закона о лизинге, согласно которой  в договоре лизинга должны быть указаны  данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о  предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается  заключенным.

Имущество, которое может  быть предметом договора лизинга, установлено  статьей 666 Гражданского кодекса РФ   и статьей 3 Закона о лизинге. Им могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

В лизинг не могут быть переданы нематериальные активы, ведь нематериальные активы - это превращенная форма  такой категории объектов гражданского права, как бестелесные вещи, а  последние вообще не могут быть предметом  договора аренды.

Также предметом лизинга  не могут быть земельные участки  и другие природные объекты, а  также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (п.2 ст.3 Закона о лизинге)/

Предмет лизинга и после  передачи лизингополучателю остается в собственности лизингодателя (п.1 ст.11 Закона о лизинге).

Право собственности лизингодателя  ограничивается, однако, правами лизингополучателя  на период действия договора лизинга. К лизингополучателю переходит  в полном объеме, если договором  лизинга не установлено иное, право  владения и пользования предметом  лизинга (п.2 ст.11 Закона о лизинге).

Содержание договора лизинга  отличается от содержания обычного договора аренды с точки зрения прежде всего  обязанностей лизингодателя.

Лизингодатель обязан:

1) приобрести в свою  собственность избранное лизингополучателем  имущество у указанного им  же продавца для его передачи  за определенную плату, на определенный  срок, на определенных условиях  в качестве предмета лизинга  лизингополучателю.

2) предоставить предмет  лизинга лизингополучателю в  состоянии, соответствующем условиям  договора и назначению имущества.

По договору лизинга лизингополучатель  обязан принять предмет лизинга  в порядке, предусмотренном договором  лизинга.

Следующей обязанностью лизингополучателя  является выплата лизингодателю  лизинговых платежей в порядке и  в сроки, которые предусмотрены  договором лизинга.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит из трех основных частей: