Учет лизинговых операций

затраты лизингодателя, связанные  с приобретением и передачей  предмета лизинга лизингополучателю,

затраты, связанные с оказанием  других предусмотренных договором  лизинга услуг, доход лизингодателя.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно статье 18 п.3 Закона о лизинге, лизингодатель обязан предупредить лизингополучателя обо  всех правах третьих лиц на предмет  лизинга.

Важной обязанностью лизингополучателя  является беспрепятственный допуск лизингодателя к предмету лизинга  и к финансовой информации с целью  инспектирования и контроля (ст.37 и 38 Закона о лизинге).

От риска случайной  гибели или порчи предмета лизинга  следует отличать риск невыполнения продавцом своих обязанностей (п.2 ст.22 Закона о лизинге) и риск ошибки при выборе предмета лизинга (п.3 ст.22 Закона о лизинге). Эти риски несет  та сторона, которая выбрала продавца или предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором. Убытки, проистекающие  из несостоятельности продавца, возлагаются  на лицо, несущее риск.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга  заключают обязательные и сопутствующие  договоры (п.2 ст.15 Закона о лизинге). К обязательным относится только договор купли-продажи. К сопутствующим же - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Изменение и прекращение  договора лизинга возможно по тем  основаниям, которые предусмотрены  ГК РФ и Законом о лизинге , а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения  договора лизинга и возврата в  разумный срок лизингополучателем имущества  в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, Законом о  лизинге и договором лизинга. Следовательно, в договоре должны быть установлены случаи расторжения договора лизинга.

Из рассмотренного материала  следует, что регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства  в целом.

 

Глава 2. Основы бухгалтерского учета лизинговых операций

Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете  следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина  России от 17.02.1997 г. N 15 (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.).

Следует различать два  основных направления учета лизинговых операций:

• Учет у лизингополучателя
• Учет у лизингодателя

2.1. Учет лизинговых  операций у лизингодателя

Лизингодатель в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, приобретая имущество для передачи по договору лизинга, формирует первоначальную стоимость передаваемого имущества, в которую входят расходы на приобретение основного средства.

Все затраты, связанные с  приобретением лизингового имущества, лизингодатель отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено лизинговое имущество	08	60,76
2	Учтен НДС по приобретенному имуществу	19	60,76
3	Принято на учет лизинговое имущество	03	08
4	Произведена оплата поставщикам	60,76	51

Рисунок 7. Основные проводки при принятии основного средства на баланс лизингодателем

Изменение первоначальной стоимости  предмета лизинга в целях бухгалтерского учета производится в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому коммерческая организация вправе проводить переоценку объектов не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).

Основной проблемой учета  операций по передаче лизингового имущества является учет лизингового имущества, которое может находиться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

1. Учет лизинговых платежей при  условии учета имущества лизинга  на балансе лизингодателя. 

Преимущества метода учета предмета лизинга на балансе Лизингодателя:

• Простота учета. На основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в полном объеме.
• Отсутствие расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
• В случае изменения графика платежей по договору, проблем с учетом не возникает – лизинговые платежи признаются в виде расходов по вновь утвержденному графику.
• Отсутствие налоговых рисков. На сегодняшний день сложилась положительная судебная практика для налогоплательщика, претензии от налоговых органов в части выделения выкупной стоимости из лизинговых платежей, в случае, если выкупная цена прописана в договоре, более не поступают. Лизингополучатель имеет право учитывать все произведенные лизинговые платежи с составе расходов в полном объеме, а при выкупе техники учитывать ее как объект основных средств по условной стоимости, указанной в договоре выкупа.
• Налог на имущество, включенный в лизинговые платежи, исчислен со стоимости покупки предмета лизинга.

Недостатки метода учета предмета лизинга на балансе Лизингодателя:

Отсутствие у Лизингополучателя  возможности в начале действия договора применить к стоимости предмета лизинга амортизационную премию для налогового учета, тем самым  увеличив расходы,

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, ОС, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Учет данных активов происходит по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи лизингового имущества.

1	Передано имущество  лизингополучателю	03	03
2	Учтены затраты  по лизинговому имуществу	20	02,10..
3	Списаны затраты  по содержанию лизингового имущества	90	20
4	Начисление лизинговых платежей	62	90
5	Получение лизинговых платежей	51	62
6	Начисление НДС	90-3	68
7	Возвращено лизинговое имущество	03	03

Рисунок 8. Учет передачи имущества лизингополучателю при условии учета объекта лизинга на балансе лизингодателя

Амортизация лизингового  имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, начисляется в  соответствии с выбранным организацией и закрепленным в учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация лизингового  имущества».

Накопленные на счете 20 суммы  ежемесячно списываются в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Причитающиеся по договору лизинга  платежи за отчетный период отражаются у лизингодателя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90, субсчет  «Выручка».

Поступление от лизингополучателя  лизинговых платежей отражается по кредиту  счета 62 в корреспонденции со счетами  денежных средств

 

2. Учет лизинговых платежей при  условии нахождения имущества  на балансе лизингополучателя

В случае, если имущество  передается на баланс лизингополучателю, то совокупность операций будет выглядеть  следующим образом:

1	Передано имущество  лизингополучателю	91 011	03 -
2	Начисление лизинговых платежей	76	91
3	Получение лизинговых платежей	51	76
4	Начисление НДС	91	68
5	Возвращено лизинговое имущество
a)	Стоимость которого погашена не полностью	03	76
б)	Стоимость которого полностью погашена	03	91

Рисунок 9. Учет передачи имущества лизингополучателю при условии учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Преимуществами учета предмета лизинга на балансе Лизингополучателя являются:

• Возможность регулирования налога на прибыль за счет применения в налоговом учете амортизационной премии без согласования с Лизингодателем.
• Возможность улучшить данные финансовой отчетности, за счет увеличения валюты баланса.

Недостатки метода учета  предмета лизинга на балансе Лизингополучателя:

• Лизингополучатель ведет сложный учет сделки. Бухгалтерский и налоговый учет не равны между собой. В налоговом учете лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации. Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения, и наоборот.
• Изменение графика платежей по договору приводит к необходимости пересчета финансового результата и усложняет работу бухгалтерии.
• Один и тот же предмет лизинга имеет две «первоначальные стоимости» в бухгалтерском учете. Одну формирует лизинговая компания, другую — лизингополучатель (она отличается от первой на величину маржи лизингодателя). Если договор лизинга успешно завершается, то особых трудностей данное обстоятельство не вызывает. Но если договор расторгается досрочно и имущество возвращается лизинговой компании, то встает вопрос о корректном определении остаточной стоимости предмета лизинга, по которой лизинговая компания должна оприходовать имущество на баланс. Сегодня этот вопрос четко не разрешен ни в одном нормативном документе. А поскольку остаточная стоимость имущества является налогооблагаемой базой по налогу на имущество, то для лизинговой компании высока вероятность дополнительных налоговых рисков
• Расходы Лизингополучателя увеличиваются. Налог на имущество рассчитывается с большей «первоначальной стоимости».
• ИП не имеют возможности воспользоваться этим методом.

В течение срока действия договора лизинга производятся следующие записи:

Д-т 51 К-т 62 – отражена сумма поступивших лизинговых платежей;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», К-т 90-1 – отражена выручка отчетного периода в сумме поступивших лизинговых платежей;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «НДС» – начислена задолженность бюджету по НДС от суммы платежей по договору лизинга;

Д-т 90 К-т 97 – отражено списание части расходов будущих периодов, приходящейся на сумму поступивших лизинговых платежей.

Организация должна сама выбрать  вариант учета и закрепить  его в учетной политике в целях  бухгалтерского учета.

 

2.2. Учет лизинговых  платежей у лизингополучателя

1. Учет лизинговых платежей при условии нахождения имущества на балансе лизингодателя

Лизингополучатель на основании  договора лизинга и акта приема-передачи имущества учитывает поступление  объекта на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» на сумму лизингового  договора. По истечении срока действия договора лизингополучатель списывает  стоимость этого объекта с  забалансового счета 001.

1	Получено лизинговое имущество	001	-
2	Начисление лизинговых платежей (ежемесячно / за несколько месяцев)	20,26 (97)	76Л
3	Возвращено лизинговое имущество	-	001
4	Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора	-  01В  01	001  01АО  02
5	Выкуплено лизинговое имущество до окончания договора	97	76Ар

Рисунок 10. Учет лизинговых платежей у лизингополучателя при условии учета лизингового имущества на балансе лизингодателя

В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете также может производить следующие записи:

Д-т 19 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 – отражен перечисленный лизинговый платеж;

Д-т 68, субсчет «НДС» К-т 19 – принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.

Согласно ст. 17 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный  и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не установлено договором. Если в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель  за свой счет осуществляет техническое  обслуживание или производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи: