Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов. 
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

2. Вексель –  это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить  по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с Положением о переводном и простом векселе. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.

3. Облигация  — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.

4. Государственный займ — заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство. [19]

Схема 3. Классификация займов

2. Задачи учета кредитов и займов

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств;

Основной причиной возникновения заемных обязательств является заключение соответствующего договора. Для кредита – это кредитный договор, для займа – это договор займа. Их понятие и определенные отличия между этими договорами рассмотрены выше.

2. контроль за поступлением и погашением заемных средств;
3. правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом  или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором.

Размеры и порядок исчисления и уплаты процентов по договору займа должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).

Начисление процентов  может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения N 39-П).

4. правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

Для целей налогообложения  прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок применяется для долговых обязательств любого вида:

-    по привлеченным займам и кредитам, включая собственные выданные векселя;

- вне зависимости от  характера привлеченного займа  (текущего и (или) инвестиционного).

Для целей налогообложения  размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть определен  двумя способами: сравнение процентов  за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами либо сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Налогоплательщик имеет право выбора, каким способом воспользоваться. Однако этот выбор должен быть указан в его учетной политике, и выбранного способа следует придерживаться неукоснительно, до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 167 НК РФ). Если же данных, необходимых для применения 1-го способа, нет (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях), то налогоплательщику следует применять 2-й способ, даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу 1-го.

Налогоплательщик ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся  к выплате на конец месяца, в  состав своих расходов, а в случае прекращения действия договора (погашения  долгового обязательства) до истечения  отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом очень важно определить, какую именно ставку рефинансирования следует применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки. Дело в том, что на начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение этого периода она может быть изменена и даже не один раз. В Письме УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004964 подчеркивается, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов.

Заемщик, выполняющий функции налогового агента, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода должен представить информацию о суммах выплаченных организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310, ст. 289 НК РФ).

Налоговая база по доходам  заимодавца - иностранной организации  и сумма удерживаемого с этих доходов налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). Использование иного курса - на дату начисления процентов, на последний день отчетного (налогового) периода и др. не допускается.

5. проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов <span class="dash0410_0431_0437_0430_0446_0020_0441_043f_0438_0441_043a_0430__Char" style=" font-family: 'Times New