Учет, контроль и анализ денежных , кредитных и расчетных операций

В бухгалтерском балансе  дебиторская и кредиторская задолженности  отражаются по их видам.

 

Дебиторская задолженность  отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечении срока  исковой давности дебиторская и  кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные по сравнению с  общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании  срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства.

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами  необходимо установить:

- правомерность использования  счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют  счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и др.);

- правильность и обоснованность  удержаний по исполнительным  листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность  перечисления удержанных сумм  получателю;

 

- правильность расчетов  с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных  гостиницах, за пользование общежитиями,  квартирами, гостиницами и коммунальными  услугами;

- правильность расчетов  за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления  поручений-обязательств покупателей,  порядок погашения кредита и  т.д.;

- полноту и правильность  расчетов по выданным членам  трудового коллектива беспроцентным  ссудам;

- полноту и правильность  расчетов по ссудам, выданным  на индивидуальное жилищное строительство;

- правильность отражения  в учете депонирования заработной  платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

- своевременность и полноту  начисления и поступления взносов  родителей за содержание детей  в детских дошкольных учреждениях;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по расчетам  с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения  аналитического учета по счетам 73, 76;

- соответствие записей  аналитического учета по счету  76 записям в журнале-ордере №  8, главной книге и балансе (при  журнально-ордерной форме учета).

2.5.Учет и контроль  долгосрочных  и краткосрочных кредитов банка и заемных средств.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется , как правило , на срок до одного года.

   Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

В настоящее время кредиты  банков, обеспечивая, хозяйственную  деятельность предприятий, содействуют  их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления  предприятия, которое использует кредитные  ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты  банков.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок  уплаты процентов и другие условия  кредитования предусматриваются в  кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Для учета операций по получению и погашению кредитов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 6 « Расчеты по долгосрочным счетам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств, предприятия.

Займы, выполняя функции  кредита, имеют различные формы  и помогают, более гибко использовать полученные средства. Предприятие может  получить заем в наиболее удобной  для себя форме - непосредственно  заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Являясь мощным средством  стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой  финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский  учет такого вида операций позволяет  точнее знать финансовое положение  предприятия, эффективность использования  заемных средств и методов  кредитования.

Кредитные операции - самая  доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется  основная часть чистой прибыли, отчисляемой  в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты  различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных  ресурсов. Средства банка формируются  за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем  выпуска долговых ценных бумаг и  т. д. Таким образом, кредит по сущности можно определить как - товарную или денежную ссуду, выданную на условиях срочности, платности, возвратности, целевого назначения и материального обеспечения, деталь, характерную для структуры кредита, состава его участников, стадий движения кредита.

3. Анализ расчетных  операций и обязательств.

3.1. Анализ движения  денежных средств .

Управление денежными  средствами имеет большое значение для предприятия. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей  оперативной деятельности . Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем  несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите . Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

- положительный денежный  поток (приток денежных средств);

- отрицательный денежный  поток (отток денежных средств).

Следует отметить их тесную взаимообусловленность: сбой во времени  или объеме одного из них обуславливает  сбой и другого потока. Поэтому  их целесообразно рассматривать  во взаимосвязи как единый объект управления.

По методу исчисления объема:

- валовой денежный поток  - это все поступления или вся  сумма расходования денежных  средств в анализируемом периоде  времени;

 - чистый денежный поток (ЧДП), который представляет собой разность между положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) потоками денежных средств в аналитическом периоде времени:

ЧПД = ПДП - ОДП (1)

 

Чистый денежный поток  может быть как положительной, так  и отрицательной величины.

По видам деятельности:

- денежный поток от  операционной деятельности (отражает  поступление денежных средств  от покупателей и выплаты денег  поставщикам, заработной платы  персоналу, занятому в основном  производстве, налоговых платежей, отчислений органам соцстраха);

- денежный поток от  инвестиционной деятельности - это  поступления и расходования денежных  средств, связанные с процессом  реального и финансового инвестирования;

- денежный поток от  финансовой деятельности - это поступления  и выплаты денежных средств,  связанные с привлечением дополнительного  акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных  кредитов и займов, выплатой дивидендов.

По уровню достаточности  объема различают: избыточный денежный поток, при котором поступления  денежных средств значительно превышают  реальную потребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке; дефицитный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительно ниже реальных потребностей предприятия.

Основная цель анализа  денежных потоков заключается в  выявлении причины дефицита (избытка) денежных средств и определении  источников их поступления и направления  расходования для контроля за текущей  ликвидностью и платежеспособностью предприятия . Его платежеспособность и ликвидность очень часто находится в зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. Поэтому анализ движения денежных средств значительно дополняет методику оценки платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить финансово - экономическое состояние хозяйствующего субъекта .

Вертикальный анализ движения денежных средств по отдельным внутренним подразделениям (центрам ответственности) показывает вклад каждого подразделения  в формирование денежных потоков.

Анализ по отдельным источникам поступления и направлениям расходования денежных средств показывает возможность  установить долю каждого из них в  формировании общего денежного потока. При этом определяется роль, и место  чистой прибыли в формировании чистого  денежного потока, выявляется степень  достаточности амортизационных  отчислений для воспроизводства  основных средств и нематериальных активов.

Анализа движения денежных средств служит базой проведения фундаментального анализа формирования чистого денежного потока.

От объема и скорости движения денежного оборота, эффективности  управления им находится в непосредственной зависимости платежеспособность и  ликвидность предприятия. Поэтому  анализ движения денежных средств служит основой оценки и прогнозирования  платежеспособности предприятия, позволяет  более объективно оценить его  финансовое состояния .

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого  денежного потока предприятия в  разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема .

Темпы прироста чистого денежного  потока (ТЧДП) сопоставляются с темпами  прироста активов предприятия (ТАКТ) и с темпами прироста объема производства (реализации) продукции (ТРП). Для нормального  функционирования предприятия, повышения  его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста  объема продаж были выше темпов роста  активов, а темпы роста чистого  денежного потока опережали темпы  роста объема продаж: 100 < ТАКТ < ТРП < ТЧДП.

Параллельно проводится и  вертикальный (структурный) анализ положительного, отрицательного и чистого денежных потоков:

а) по видам хозяйственной  деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой), что позволит установить долю каждого вида деятельности в  формировании положительного, отрицательного и чистого денежного потока;

б) по отдельным внутренним подразделениям (центрам ответственности), что покажет вклад каждого  подразделения в формировании денежных потоков;

в) по отдельным источникам поступлениям расходования денежных средств, что дает возможность установить долю каждого из них в формировании общего денежного потока. При этом определяются роль и место чистой прибыли в формировании ЧДП, выявляются степень достаточности амортизационных отчислений для воспроизводства основных средств и нематериальных активов.