Учет издержек обращения и финансовых результатов в торговых организациях

 

Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов. Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода.

Для ведения аналитического учета издержек обращения используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.

Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют бухгалтерской проводкой  Дт90 Кт44.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

 

 

 

2.1.1. Учет расчетов с  работниками.

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются следующие:

1. Выплаты заработной  платы за фактически выполненную  работу, исчисленные исходя из  сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации торговли формами и системами оплаты труда:

Дт44 Кт70 - на суммы начисленной работникам заработной платы;

Дт70 Кт50 – на сумму произведенных выплат;

Дт70 Кт76/4 – на сумму невыданной заработной платы, депонированной в установленном порядке.

2. Выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

В бухгалтерском учете начисление и выплата перечисленных сумм отражается так же, как начисление и выплата основной заработной платы.

3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых условиях труда.

Особенностей в отражении в учете данных расходов также нет.

5. Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Списание подобных предметов на издержки обращения будет оформляться проводкой:

Дт 44     Кт 10.

Так как перечисленные предметы имеют определенный срок полезной эксплуатации (носки, использования), то необходима такая организация аналитического учета, при которой можно было бы определить степень изношенности предметов, а также сумму стоимости предметов, числящихся за каждым работником, которым эти предметы выданы. Это нужно хотя бы для того, чтобы в случае утери, порчи или приведения в состояние, в котором невозможно дальнейшее использование, определить сумму ущерба, подлежащую взысканию с работника. В этом случае утраченное имущество в бухгалтерском учете (в корреспонденции со счетом учета издержек обращения) не восстанавливается. Сумму задолженности работника относят на увеличение финансовых результатов в составе внереализационных расходов:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму, подлежащую взысканию.

Сумма ущерба может быть определена как остаток стоимости в части, относящейся к периоду между моментом обнаружения ущерба и окончанием срока полезной эксплуатации (в случае порчи имущества эта сумма может быть уменьшена на стоимость ветоши, фурнитуры и прочих материалов, оприходованных по учету и пригодных для использования в каких-нибудь иных целях);

Дт 70    Кт 73 — на размер удержаний с сумм оплаты труда в счет возмещения нанесенного ущерба или

Дт 50    Кт 73 — на сумму материального ущерба, внесенного работником в кассу торговой организации.

6. Оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск).

В общем случае списание расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете оформляется аналогично выплате сумм основной и дополнительной заработной платы. Однако в торговых организациях, характеризующихся значительной численностью персонала, создаются резервы на оплату отпусков. Таким образом, если для оплаты отпусков используются средства соответствующего резерва, в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дт 44    Кт 96 — на сумму средств, ежемесячно направляемых в резерв на оплату отпусков;

Дт 96    Кт 70 — на сумму начисленной оплаты;

Дт 70    Кт 50 — на сумму произведенных выплат.

7. Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата.

Так как с момента увольнения (выдачи трудовой книжки и осуществления расчетов по оплате труда за последний период работы) уволенный работник уже не состоит в штате торговой организации, наиболее правомерным представляется начисление сумм пособия в корреспонденции со счетом 76, а не 70:

Дт 44     Кт 76 — на сумму начисленного пособия;

Дт 76     Кт 50 — на сумму произведенной выплаты

или

Дт 76    Кт 51 — на сумму пособия, перечисленного работнику (по его просьбе) во вклад в кредитном учреждении.

Помимо указанных сумм трудовое законодательство обязывает выплачивать пособия увольняемым работникам (в размере двухнедельного заработка) в следующих случаях:

• при призыве или поступлении на военную службу;
• при отказе работника от перевода на работу в другую местность вместе с организацией;
• при отказе продолжать работу вследствие существенных изменений условий труда;
• при увольнении вследствие обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо по состоянию здоровья;
• при увольнении в связи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
• при увольнении вследствие нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора (контракта).

Все эти выплаты производятся, как правило, в последние один — три дня работы увольняемого работника, поэтому оформление начисления пособий и их выплаты проводятся в порядке, установленном для начисления и выплаты основной и дополнительной заработной платы:

Дт 44    Кт 70   и   Дт 70    Кт 50.

8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством. Для того чтобы наиболее рационально осуществлять подобные выплаты, практически во всех торговых организациях создают соответствующие резервы. Порядок создания и использования резервов на выплату единовременных вознаграждений за выслугу лет аналогичен порядку создания и использования резерва на оплату отпусков:

Дт 44    Кт 96 — при создании резерва;

Дт 96    Кт 70 и  Дт 70    Кт 50 — при использовании резерва.

9. Оплата времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством. Данный вид выплат в промышленных организациях включается только в фактическую себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). В торговых организациях, где уровень издержек обращения планируется, целесообразно организовать аналитический учет таким образом, чтобы суммы непроизводительных затрат учитывались отдельно. Отражение в учете начисления и выплаты указанных сумм производится аналогично суммам заработной платы.

10. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям. Так как работники, которым начисляются эти выплаты не являются персоналом торговой организации, целесообразно для начисления использовать счет 76, а не 70. Остальные проводки остаются прежними:

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 — на сумму начисленных выплат; Д-т сч. 76 К-т сч. 50 — на сумму произведенных выплат;

Д-т сч. 6 К-т сч. 51 — на суммы, перечисленные государственным организациям.

11. Оплата труда работников, не состоящих в штате организации торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу ведет сама организация торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяют исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Расчеты по данным выплатам также целесообразно осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дт 44    Кт 76 — на сумму начисленной оплаты труда работников, не состоящих в штате торговой организации;

Дт 76    Кт 50 — на сумму произведенных выплат.

 

 

2.1.2. Учет коммунальных расходов.

Коммунальные расходы относятся на издержки обращения по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудованной инвентаря». По этой статье, в частности, отражаются расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги. Небольшие организации торговли и общественного питания используют покупные коммунальные услуги, т.е. услуги, оказываемые сторонними организациями. В этом случае схема бухгалтерских проводок будет обычной для учета приобретаемых работ или услуг:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости коммунальных услуг, оказанных организациям торговли или общественного питания;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 — на сумму НДС по стоимости оказанных коммунальных услуг;

Дт 60     Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму произведенной оплаты.

В том случае, когда по условиям договора предполагается предварительная оплата стоимости коммунальных услуг (за ряд отчетных периодов, как правило, за квартал), сумму произведенной оплаты предварительно относят на счет учета расходов будущих периодов:

Дт 60, субсч. «Расчеты по авансам выданным» Кт 51 и

Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 — на сумму произведенной оплаты;

Дт 19    Кт 60 — на сумму НДС по стоимости оказанных услуг;

Дт 44    Кт 97 — на сумму стоимости коммунальных услуг, использованных в отчетном периоде.

Если же организация, занимающаяся торговой деятельностью или оказывающая услуги общественного питания, имеет собственные мощности по оказанию отдельных видов коммунальных услуг, себестоимость таких услуг формируется на счете 23 «Вспомогательные производства». По наступлении отчетного периода стоимость использованных услуг списывают со счета 23 в дебет счета 44.

Как правило, в том случае, когда торговая организация имеет подобные вспомогательные производства, оказание услуг не ограничивается только собственными нуждами — весьма распространено оказание коммунальных услуг и сторонним организациям. В этой ситуации стоимость оказанных услуг (в части услуг, оказанных на сторону) списывают на счет учета продаж: