Учет издержек обращения и финансовых результатов в торговых организациях

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Начисление амортизации производится в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве.

Затраты на ремонт основных производственных фондов в ООО «Меркурий» включаются в состав издержек обращения текущего периода.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем, а в отчетности – по остаточной стоимости.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений исходя из срока их полезного использования. В случае если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то устанавливать его по каждому полученному (переданному) активу с оформлением в установленном порядке приказом (распоряжением) по организации.

Материальные ресурсы – материалы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и агрегаты, топливо и ГСМ), тара, материалы – учитываются по цене их приобретения без учета НДС и включаются в состав себестоимости продукции.

По торговой деятельности в ООО «Меркурий» ведется раздельный учет выручки от реализации, валового дохода и прибыли от реализации товаров, облагаемых налогом на продажу.

Учет товаров на балансовом счете 41 «Товары» ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».

Таможенные платежи, транспортные и прочие расходы, связанные с закупкой и транспортировкой товара, произведенные организацией, включаются в покупную стоимость приобретаемых по импорту товаров и отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» субсчете 44/2 «Издержки обращения» с последующим списанием в дебет счета 90 «Реализация» в установленном законодательством порядке.

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и признание полученной прибыли согласно учетной политики ООО «Меркурий» производится по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Моментом определения выручки от реализации товаров, в котором на основании соответствующих документов должны быть отражены в бухгалтерском учете реализация и прибыль, считается момент отгрузки товаров.

Торговая организация ООО «Меркурий» является прибыльной. Прибыль от реализации продукции в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 880 тыс. руб. Рентабельность продукции в 2004 году составила 2,17%, в 2005 году – 2,75%. Организация имеет положительную динамику увеличения товарооборота и валового дохода.

Бухгалтерский учет на  ООО «Меркурий» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», на основе которого разработана учетная политика ООО «Меркурий». Организация применяет план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов РФ от 30.05.2004 г. № 89. На основании данного плана счетов, в организации разработан типовой план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам, отражающим особенности деятельности организации.

3.2. Организация учета финансовых результатов от реализации товаров.

Основной составной частью товарооборота оптового организации торговли является продажа товаров за безналичный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. Причем платежи за товары получают от покупателей путем безналичного перечисления средств на расчетный счет.

Методика учета валового дохода торгового организации ООО «Меркурий» за декабрь 2005 г. представлена в таблице 2.1.

Синтетический учет реализации товаров ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету – покупная их стоимость.

 

Таблица 2.1. Операции по учету валового дохода и финансового результата от реализации товаров ООО «Меркурий» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Расчет	Сумма	Дебет	Кредит	№ приложения
1	2	3	4	5	6
Товарооборот от реализации в отчетном периоде, всего		11120115	62	90/1	7
Налог на добавленную стоимость	11120115х 18 / 118	1696289	90/3	68/21	7
Товарооборот без НДС	11120115 – 16962289	9423826
Стоимость товаров по ценам приобретения		8896092	90/2	41	7
Валовой доход (Выручка без НДС – Покупная стоимость товаров)	9423826 – 8896092	527734
Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и отчисления средств пользователями автодорог 3 %	527734 х 3 / 100	15832	90/5	68/22	7
Отчисления в местные целевые бюджетные фонды из выручки 1,15%	511902 х 1,15 / 100	5887	90/5	68/23	7
Итого валовой доход без налогов	511902 – 5887	506015
Издержки обращения		58121	90/2	44	7
Прибыль от реализации товаров (Валовой доход без налогов – Издержки обращения)	506015 – 58121	447894	90/9	99	7

 

Учетной политикой организации ООО «Меркурий» установлен момент реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Учет товаров на балансовом счете 41 «Товары» ведется по покупной стоимости с последующим списанием товаров по мере их реализации в дебет счета 90 «Реализация».

Оптовая надбавка исчисляется как разность между отпускной стоимостью товаров и их учетной стоимостью.

Аналитический учет реализации товаров ведется по местам продажи (отделам, складам). Это улучшает контроль за выполнением плана оптового товарооборота и начислением заработной платы работникам торговли.

  По окончании отчетного года  все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" (Таблица 2.2.).

  

Таблица 2.2. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 90             «Реализация» в ООО «Меркурий» за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	№ приложения
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Закрывается субсчет  «Выручка от реализации»	90/1	90/9	127 152 205	9
Закрывается субсчет «Себестоимость от реализации товаров»	90/9	90/2	119 127 055	9
Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость»	90/9	90/3	3 683 921	9
Закрывается субсчет «Прочие налоги и сборы из выручки»	90	90/5	842 079	9
Определяем финансовый результат от реализации товаров	90/9	99	3 499 150	9

 

 

 

Выводы и рекомендации. Для учета валового дохода в ООО «Меркурий» используется синтетический учет реализации товаров, который ведется на счете 90 «Реализация товаров, работ, услуг». Он используется как для определения товарооборота, так и для выявления валового дохода от реализации. По его кредиту отражается стоимость реализованных товаров по продажным ценам, а по дебету – покупная их стоимость.

Совершенствование учета финансовых результатов должно заключаться в точном отражении результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, контроле за сохранностью средств и материальных ценностей фирмы, предотвращении убытков и потерь. Необходимо обоснованно выбирать учетную политику в организации на будущие периоды, так как в течении года в учетную политику ООО «Меркурий» вносятся значительные корректировки, что оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние организации. Поэтому главный бухгалтер должен уделять особое внимание при составлении учетной политики в начале года во избежании искажения бухгалтерской отчетности организации.

3.3.   Организация учета операционных доходов и расходов.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов определяется на сечете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2  «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 За исследуемый период ООО  «Меркурий» не получало прибыли или убытков от реализации основных средств.

Методика отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств представлена в таблице 2.4.

 

 

 

 

Таблица 2.4. Операции  по учету операционных доходов и расходов

                   ООО «Меркурий»   за декабрь 2005 г.

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов		№ приложения
	дебет	кредит
1	2	3	4
Отгружены материалы по учетной стоимости	91/2	10	10
Начислена выручка от продажи материалов	62	91/1	10
Начислен НДС	91/3	68	10
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала	91/9	99	10
Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:            первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств	91/2	01	условно
суммы начисленной амортизации основных средств	02	91/1	условно
Отражение в учете списания реализованных нематериальных активов:            первоначальной их стоимости	91/2	04	условно
суммы начисленной амортизации	05	91/1	условно
Отражение в учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости)	91/2	10, 41/3	условно
Отражение в учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости)	91/2	58	условно
Отражение в учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов	91/2	10, 70, 76 и др.	условно
Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств	10 и др.	91/1	условно
Отражение в учете реализации основных средств и нематериальных активов:        по моменту оплаты расчетных документов	50, 51	91/1	условно
по моменту передачи основных средств покупателям	76	91/1	условно
Начисление налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов	91/3, 91/4	68	условно
Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов:         прибыли от реализации основных средств	91/9	99	условно
убытков от реализации и ликвидации основных средств	99	91/9	условно