Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

3.3. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД

    Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

    Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

 Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

 

3.4. МЕТОД УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

   Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

   Недостатки  метода: исключение возможности  оперативного контроля за использованием  ресурсов, выявления и устранения  причин перерасхода и недостатков  в организации производства, нарушений  технологических процессов, изыскания  и мобилизации внутрипроизводственных  резервов. Все это предопределяет  ограниченность использования данного  варианта учета для принятия  управленческих решений, осуществления  оперативного внутрихозяйственного  бухгалтерского контроля.

3.5. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

   Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные  принципы нормативного метода учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

   Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким  процессом, но при этом, позволяет  получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

4. Сущность группировки затрат по элементам и статьям себестоимости

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам  продукции (работ, услуг) и видам  расходов.

По месту возникновения, затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты  группируются по элементам затрат и  статьям калькуляции.

Затраты, формирующие себестоимость  продукции (работ, услуг) группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).

В условиях становления рыночной экономики и ослабления роли государства  и ее регулировании, значение группировки  затрат, по элементам на народнохозяйственном уровне, ослаблено. На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции затраты

предприятия группируются и  учитываются по статьям калькуляции.

Основными положениями по учету и калькулированию себестоимости продукции установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает следующие статьи:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3.     покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции  шире по своему составу элементных.

Затраты по всем установленным  на данном предприятии статьям себестоимости  составят производственную себестоимость.

Для определения полной себестоимости  продукции к производственной себестоимости  прибавляют внутрипроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные  с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование  себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Применительно к отраслевым особенностям типовая номенклатура статей трансформируется. Это дает возможность составлять индивидуальные издержки отдельных предприятий, упрощает методологию бухгалтерского учета.

Затраты на производство по отношению к себестоимости распределяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые – те, что на основе первичных документов можно  отнести на

затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.). Накладные  или косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин, оборудования и пр.). из включают в затраты при определении  общей суммы по окончании месяца путем распределения.

5. Виды калькуляции и их характеристика

Разновидности калькуляций  себестоимости продукции отраслей материального производства можно  представить в виде следующей  классификации :

1. В зависимости от времени составления:
• до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

• сметные (проектно-сметные) калькуляции;

• плановые калькуляции;
• нормативные калькуляции;
• после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:
• отчетные, фактические калькуляции;
• трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:

• калькуляции переменных (прямых) затрат;
• калькуляции цеховой себестоимости;
• калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;
• калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятия.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

• кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;
• элективные (детально развернутые) калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования:

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;
• калькуляции себестоимости работ и услуг;
• параметрические калькуляции.

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

• годовые калькуляции;
• квартальные калькуляции;
• ежемесячные;
• оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции.

 

Могут быть и другие принципы классификации и виды  калькуляций, например в зависимости от степени  завершенности  расчетов – текущие (до окончания работ по заказу) и  окончательные калькуляции; в зависимости  от сферы и процессов деятельности – калькуляции себестоимости  приобретения сырья, материалов и т.д.

Для управленческого учета  особое значение имеет  классификация  калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные калькуляции составляют  на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием  нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые  калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом.  По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.