Учет и отражение в отчетности денежных средств (на примере ООО "Хлебный магазин")

 

Иногда может возникнуть реальная ситуация, когда денежные средства перечислены на расчетный счет, но на момент проверки или на конец  месяца не поступили на него. В этом случае применяется счет 57 «Переводы  в пути»(таблица 4.2). После получения средств на расчетный счет сумма, указанная в нем, должна быть перенесена на счет 51.

Некоторые организации не могут сдавать  денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В  этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных  организаций, сберегательные кассы  или кассы почтовых отделений, как  правило, через инкассаторов банка  и отделения связи.

Основанием  для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции  кредитных организаций, сберегательных касс или почтовых отделений, копии  сопроводительных ведомостей на сдачу  выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение  денежных средств (переводов) в иностранной  валюте учитывают на сч. 57 обособленно. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже, на основании выписки из валютного счета отражается по Кт 52-1 и Дт 57 ( если списание валюты с транзитного счета и ее продажа , согласно выписке, происходят в разные дни) в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции( списания средств с валютного счета организации). При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется сч. 51 в корреспонденции со сч. 57.

В случае текущего изменения курса рубля  по отношению к проданной валюте за период между списанием валютных средств с валютного счета  и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на сч. 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет(кредит) сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 4.2. - Основные проводки по счету 57 « Переводы в пути»

№	Операция	Первичные Документы	Дебет	Кредит
1	Наличные денежные средства сданы инкассаторам или на почту	РКО, квитанции	57	50-1,2
2	Зачисление на расчетный  счет средств	Вып. Банка	51	57

 

№
1
2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Отражение в отчетности информации  о денежных средствах

Отчет о  движении денежных средств в последние десятилетия стал в мировой практике одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной учебной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет стал важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках, так как позволяет оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая инвесторов информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе функциональных видов деятельности.

Отчет о  движении денежных средств дополняет  основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными  средствами организации от одной  даты составления бухгалтерского баланса  до другой. Анализ движения денежных средств  за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения  денежных средств и направления  их использования. Информация о движении денежных средств организации может  быть использована в качестве базы для оценки ее способности привлекать и осваивать денежные средства.

Использование информации о движении денежных потоков  помогает:

• оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (включая ее ликвидность и платежеспособность) и способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков в целях адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;
• сравнивать отчетность об операционной деятельности разных организаций, потому что это исключает последствия использования разных методов бухгалтерского учета для одних и тех же операций и событий хозяйственной деятельности;
• оценивать способность организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
• определять потребность в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• определять величину реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
• определять размеры финансирования, необходимые для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;
• оценивать способность организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем.

В отчете отражается движение денежных средств:

• по текущей  деятельности;

• по инвестиционной деятельности;

• по финансовой деятельности.

Такая группировка  потоков денежных средств позволяет  отражать влияние каждого из трех направлений деятельности организации  на денежные средства. Комбинированное  их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Для целей  составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (Приказ № 67н) текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т. п. К текущей деятельности организация должна относить хозяйственные операции по получению дохода от основной деятельности.

Инвестиционная  деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКиТР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Таким образом, данный вид деятельности связан с приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, а также с выдачей и погашением займов, предоставленных организацией третьим лицам.

Финансовая  деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т. д. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов, привлеченных организацией.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы  от акционеров, возвращает ресурсы  акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о  финансовой деятельности позволяет  прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь  права поставщики капитала организации.

В форме  № 4 информация должна быть представлена как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

При расчете  денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» могут использоваться два вида активов:

1) реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

2) эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (информация со счета 58 «Финансовые вложения»).

Поток денежных средств за период рассчитывается как  разность между суммой денежных средств  на начало и конец отчетного периода.

Данный  показатель деятельности организации  используют для анализа влияния  источников финансирования текущей  и инвестиционной деятельности организации  на эффективность ее деятельности.

В зависимости  от целей составления, а также  возможности доступа к информации денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены с помощью  двух основных методов: прямого и  косвенного.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально уплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата МПЗ и все виды прочих валовых поступлений и выплат.

Прямой  метод заключается в группировке  и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении  того, к какому виду деятельности организации  они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается  более сложным, чем косвенный, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации.

В некотором  роде отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты отчета о прибылях и убытках  с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период.

Суть Косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Для того чтобы составить отчет  о движении денежных средств косвенным  методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и  на конец отчетного периода, а  также некоторые данные отчета о  прибылях и убытках.

Как видим, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков  денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать  денежные потоки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Данная курсовая работа посвящена  учету денежных средств. Предприятие  в процессе хозяйственной деятельности вступает в различные расчетные  отношения с банками, своими филиалами, работниками, бюджетом и др. Предприятие  осуществляет расчеты, как в безналичном  порядке, так и с использованием наличных денежных средств. 
Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.

В процессе учета кассовых операций бухгалтер должен следить за правильностью  документального оформления операций по кассе, полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, правильностью  списания денежных средств в расход, соблюдением кассовой дисциплины, правильностью отражения кассовых операций в учете.

При ведении учета операций по расчетному счету особое внимание следует обращать на соблюдение действующего законодательства. 
Периодически следует сверять остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений бухгалтер обязан немедленно выяснить их причины. Следует обращать особое внимание на 
содержание выписок и приложенные к ним платежные документы, так как иногда может быть проведено без документальное списание (например, при отсутствии договоров между предприятиями) или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные к ним документы подтверждают другие цели.

Таким образом, при соблюдении изложенных выше требований к ведению бухгалтерского учета денежных средств организация  будет иметь высокую оборачиваемость  своих средств, уменьшится вероятность  применения штрафных санкций со стороны проверяющих органов , все это, в свою очередь, будет способствовать улучшению финансового состояния предприятия.

В теоретической части была описана  методика ведения бухгалтерского учета  операций по счетам учета денежных средств. Были приведены счета, с  помощью которых ведется учет денежных средств, перечислена первичная  документация. Приведенная методика является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В практической части на основании  исходной информации и дополнительных расчетов выполнено практическое задание, завершением которого является составление  бухгалтерской отчетности на основании  предложенных хозяйственных операций и дополнительных сведений, т. е. составлен  журнал хозяйственных операций за четвертый  квартал 2011 года, разнесены обороты  и выведено сальдо по синтетическим  счетам бухгалтерского учета, составлена оборотная ведомость за 2011 год. Заполнены формы бухгалтерской финансовой отчетности.