Учет и отражение в отчетности денежных средств (на примере ООО "Хлебный магазин")

 

 

 

 

3. Документальное оформление и  учет денежных средств на расчетных  счетах

Согласно гражданского законодательства банковский счет обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальной форме; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной) администрации о создании организации; копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации, и другие документы. Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.

ООО «Хлебный магазин» имеет расчетный счет в Сбербанке России.

На расчетный  счет предприятия поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты  банка, свободные денежные средства из кассы на основании объявления на взнос наличными, прочие поступления  по основной деятельности.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций  товарно-материальные ценности и оказанные  услуги, выдача наличных денег в  кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным  бюджетом, на погашение задолженности  по банковским кредитам, прочие, связанные  с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета  банк проводит по мере поступления  документов для оплаты. Но если на счете  недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате (с учетом установленных групп очередности).

Платежи производятся на основании распорядительных документов - денежных чеков, по которым  выдаются наличные деньги и платежному поручению, по которому банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных  счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы.

Самостоятельно  банк снимает со счетов денежные средства и перечисляет их организациям-получателям  на основании платежных требований, выставленных организацией-получателем  на данное хозяйство. и по инкассовым поручениям по исполнительным листам, по уплате штрафов и недоимок и т.д.

Для контроля за движением денежных средств и и отражения этих операций в учете, предприятие получает из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указываются все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

Получив выписку банка, главный бухгалтер  подбирает к ней расчетно-платежные  документы, и указывает корреспондирующий счет напротив каждой суммы.

Бухгалтерский учет ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», предназначенном для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в валюте России на расчетных счетах организации.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств, а по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Некоторые операции показаны в таблице 3.1

 

Таблица 3.1. - Типовые операции по счету 51 «Расчетный счет».

				ОПЕРАЦИИ	Дебет счета	Кредит счета
				1. На расчетный счет  поступила выручка от покупателей  за проданную продукцию	51	60
				2. Поступил на расчетный  счет краткосрочный кредит банка	51	66
				3. Из кассы поступила  выручка за проданные товары	51	50
				4. Поступила задолженность  от прочих дебиторов	51	76
				5. Перечислена задолженность  поставщику за материалы	60	51
				6. Перечислена задолженность  кредиторам	76	51
				7. Погашены проценты за  краткосрочный кредит банку	66	51
				8. Перечислена задолженность  финансовым органам по платежам  в бюджет	68	51
				9. Получено в кассу  для выплаты заработной платы  рабочим и служащим в сумме	50	51
				10. И др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Документальное  оформление и учет денежных  средств на других счетах в  банках

Кроме счета 51 «Расчетные счета» предприятия могут  по мере необходимости использовать и счет 55 « Специальные счета  в банках».

Общий порядок  работы этого счета тот же, что  и расчетного счета. Этот счет применяется, если предприятие имеет аккредитивные расчеты, выдает своим работникам чековые книжки для расчетов по мере производственной необходимости и использует депозитные счета банков для хранения своих средств. Счет активный и имеет субсчета по видам банковских документов, применяемых в его рамках.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1. «Аккредитивы»

2. « Чековые  книжки»

3. «Депозитные  счета» и др.

Для перечисления денег с расчетного счета предприятия  на расчетный счет другого предприятия  могут применяться также расчетные  чеки, которые имеют несколько  другую форму, чем денежные чеки. Расчетный  чек содержит письменное поручение  владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной  в чеке суммы денег с его  счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние  годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с  транспортными организациями). Порядок  и условия использования чеков  в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки  чеков являются бланками строгой  отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением « О безналичных  расчетах в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П для осуществления  безналичных расчетов могут применяться  чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами  данной кредитной организации, а  также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских  отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной  сети Банка России.

При поступлении  товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю  поставщика или подрядчика, который  становится чекодержателем. Чекодержатель  представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий  день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Аккредитивная форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями  о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного  потребления.

Особенностью  аккредитивной формы расчетов состоит  в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условий аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

покрытые (депонированные)

непокрытые (гарантированные)

отзывные (могут быть подтвержденными)

безотзывные (могут быть подтвержденными)

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент  перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент  предоставляет исполняющему банку  право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета  в пределах суммы аккредитива  в порядке, определенном соглашением  между банками.

Отзывным  является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом  на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями  аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена  Положением « О безналичных расчетах в РФ» Центробанка РФ от 12.04.2001 года № 2-П 

Выплаты по аккредитиву производят в течение  срока его действия в банке  поставщика в полной сумме аккредитива  или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры  счетов должны сдаваться поставщиком  в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий  день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив  учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен  за счет собственных средств и  за счет банковского кредита.

Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение  задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам  аккредитивной формы расчетов следует  отнести замораживание средств  покупателей на период действия аккредитива  до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком  до наступления аккредитива. Вместе с тем он гарантирует немедленную  оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно- платежной дисциплины.

Субсчет «Депозитные счета» предназначен для  учета движения денежных средств, вложенных  организацией в банковские и другие вклады ( сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.). Сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.

Проценты  по сертификату кредитная организация  начисляет не реже одного раза в  месяц, а выплачивает одновременно с погашением сертификата при  его предъявлении. Основные операции по счету 55 приведены в таблице 4.1.

 Таблица 4.1. - Основные проводки по счету 55 « Специальные счета в банках»

№	Операция	Дебет	Кредит
1	Операции с аккредитивами :
	- открытие аккредитива  за счет собственных средств	55-1	51
	-выставлен аккредитив  за счет банковского кредита	55-1	66
2	Оплата счетов поставщиков  с аккред. счета	60	55-1
3	Зачисление неиспользованных средств с аккредитива на р/сч.	51	55-1
4	Операции с чеками :
	- депонирование средств при выдаче чековых книжек	55-2	51,52,66
	- оплата выданных чеков	62,76	55-2
	- возврат неиспользованных  чеков	51,52	55-2
5	Осуществление денежных вкладов	55-3	51,52