Учет и контроль расчетов по личному и имущественному страхованию

О. С. Ковалевская и  И. Р. Червинская [25] отмечают, что суммы субсидий и дотаций на уплату страховых взносов по обязательному страхованию урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы, полученных из бюджета занимают значительную долю в общей сумме полученных средств.

Таким образом, обязательное страхование с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы позволяет сельскохозяйственным товаропроизводителям сэкономить часть ресурсов на уплату страховых взносов. Тем самым меньшие затраты на производство сельскохозяйственной продукции способствуют снижению себестоимости продукции, что приводит к увеличению прибыли от реализации продукции. Но, несмотря на это, для эффективного функционирования страховой деятельности и дальнейшего совершенствования страхового рынка целесообразно далее развивать государственную поддержку сельхозпроизводителей путем субсидирования государством страховых премий на основе формирования эффективного механизма государственной поддержки агрострахования, отмечают О. С. Ковалевская и И. Р. Червинская [25].

С. Крят [29] указаны  виды добровольного страхования  и рассмотрены особенности таких  видов страхования, как страхование  товара на складе, страхование автомобилей, страхование лизингополучателем объекта  лизинга, страхование имущества  торговыми организациями и страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу.

Эксплуатация организацией автотранспортных средств связана  с определенными рисками: дорога полна неожиданностей и всегда существует вероятность возникновения аварийной ситуации. Дорожно-транспортные происшествия (ДТП) - явление нередкое на наших дорогах. Их причиной могут стать как ошибка водителя организации, так и невнимательность водителя другого автомобиля либо нарушение пешеходами правил дорожного движения. От конкретных условий ДТП зависят его правовые последствия и их отражение в бухгалтерском учете.

           Т. А. Беляева, Л. А. Скопп [2] пишут, что дорожно-транспортное происшествие - происшествие, совершенное с участием хотя бы одного находившегося в движении механического транспортного средства, в результате которого причинен вред жизни или здоровью физического лица, его имуществу либо имуществу юридического лица (подп. 2.18 Правил дорожного движения).

Транспортные  средства являются источником повышенной опасности. За вред, нанесенный при их эксплуатации, Гражданским кодексом Республики Беларусь (ГК) установлена ответственность для юридических и физических лиц. Так, юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов и т.д.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего (ст. 948 ГК).

Т. А. Беляева, Л. А. Скопп [2] пишут, что обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют транспортным средством на праве собственности либо на ином законном основании, в том числе на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т. п.

В случае дорожно-транспортного  происшествия предприятию - владельцу  автомобиля (либо его арендатору) необходимо решать большое количество вопросов, в т.ч. касающихся отражения последствий ДТП в бухгалтерском учете. Е. Старовойтова [53] рассматривает проблемы, которые могут возникать при отражении в учете последствий ДТП.

Анализируя нормы законодательства, В. Сузанский [55] делает вывод о том, что резиденты Республики Беларусь, осуществляющие поездки на автомобильном транспорте, имеют право относить на себестоимость в целях бухгалтерского учета расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, предусмотренное в других государствах, так как этот вид страхования относится к обязательным видам страхования. В. Сузанским [55] разъясняется, правомерно ли включать расходы по страхованию автотранспорта, понесенных работниками в командировках, в том числе и в случаях направления их в командировки на автотранспорте нанимателя в затраты, учитываемые при налогообложении.

         Подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 131 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что при налогообложении не учитываются затраты на страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь. На особенности налогового учета, а также отражения расходов по страхованию в бухгалтерском учете указывают А. Крупнова и В. Раковец [28].

Порядок осуществления  страховой деятельности в Республике Беларусь с 2006 г. был урегулирован Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности", Гражданским кодексом Республики Беларусь (в частности, главой 48) и другими нормативно-правовыми актами.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь страховое обеспечение (возмещение) признается доходом физического лица, который подлежит налогообложению с учетом установленных особенностей. С. Шевченко [56] рассматривает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования, установленных статьей 158 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 1 января 2004 г. в РБ Декретом Президента РБ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» введена система обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В дальнейшем вопросы данного вида страхования регулировались гл. 14 Указа Президента РБ от 25. 08. 2006 № 530. «О страховой деятельности».

Главой 14 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, был определен порядок проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы по данному виду страхования субъекты хозяйствования уплачивают Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах" в обязательном порядке

          В. Дражиным [16] рассмотрены основные признаки объекта для начисления страховых взносов, правила определения облагаемой базы и отличия объекта и облагаемой базы для страховых взносов в Белгосстрах и Фонд социальной защиты населения.

А. Плиско [42] отмечает, что на многих предприятиях с работниками  происходят несчастные случаи. В связи  с этим предусмотрено обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, что, в свою очередь, является реализацией механизма возмещения вреда.

 А. Плиско [42] освещает правовую природу  имущественных отношений по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, а также форму  обращения в хозяйственный суд  и характер судопроизводства.

Основным законодательным  актом, регулирующим порядок обеспечения  пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными  заболеваниями, является Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь. В. Дражиным и О. Повшок [19] рассмотрены вопросы, касающиеся порядка и условий назначения пособий данного вида, исчисления среднего заработка, определения оплачиваемого периода при назначении пособий, порядка их выплаты, а также размеров.

С 2010 года произошли существенные изменения в порядке начисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах. В. Дражиным [17] проанализированы основные нововведения в этой области - что выступает в качестве облагаемой базы для начисления страховых взносов и каковы особенности ее определения и какой страховой тариф следует применять при начислении страховых взносов.

В 2010 году был принят ряд  нормативных актов, значительно  изменивших порядок уплаты страховых  взносов по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в Белгосстрах. Изменения направлены на значительное упрощение порядка уплаты страховых взносов и касаются всех без исключения страхователей, в качестве которых выступают практически все организации.

          К таким актам, в частности, относятся: Указы Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 110 "О внесении изменений и дополнения в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", от 06.08.2010 № 407 "О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71", постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.12.2009 № 1710 "О внесении дополнения и изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297" и др. В. Дражиным [18] подробно рассмотрен сложившийся порядок уплаты указанных взносов с учетом изменения законодательства.

 С 1 января 2009 г.  вступил в силу Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З "О профессиональном пенсионном страховании", которым введен вид обязательного страхования работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности. Г. Сафоновой [48] рассмотрены основные нормативные документы по страхованию и отдельные особенности расчета отчислений по каждому виду страхования.

Важнейшей целью  введения обязательного страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  является возмещение причиненного жизни  или здоровью вреда гражданам, потерпевшим в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Б. Бондарик [4] отмечает, что инструментом для реализации этой цели служит так называемое страховое обеспечение, являющееся видом страховых выплат.

Страховое обеспечение  по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  можно разделить на следующие  категории:

- страховые  выплаты, осуществляемые страхователем  (нанимателем) с последующим их  зачетом в счет уплаты страховых взносов;

- страховые  выплаты, осуществляемые непосредственно  Белгосстрахом.

Б. Бондарик [4] отмечает, что необходимым условием для назначения всех страховых выплат является наступление страхового случая - факта повреждения здоровья застрахованного лица вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденного в установленном законодательством порядке и влекущего возникновение обязательства страховщика осуществить страховые выплаты.

Б. Бондарик [4] отмечает, что несчастный случай или заболевание должны быть документально подтверждены соответствующими актами (несчастный случай на производстве - актом формы Н-1 или Н-1ПС, профессиональное заболевание - актом формы ПЗ-1), составленными по результатам расследования.

C 2010 году существенно изменился порядок начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В. Дражин [22] рассматривает может ли страхователь - бюджетная организация каким-либо образом обеспечить постоянство размера страхового тарифа, с учетом установленной с него скидкой, и что для этого требуется и какой размер страхового тарифа необходимо применять при начислении страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователю, являющемуся бюджетной организацией, если ни надбавка, ни скидка к страховому тарифу по данному виду обязательного страхования ему не установлены.

Б. Бондарик [5] отмечает, что Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 110 "О внесении изменений и дополнения в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" внесены существенные изменения в порядок определения страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вместо множества страховых тарифов Указом № 110 установлено только два страховых тарифа:

- для бюджетных  организаций в части выплат  в пользу застрахованных, осуществляемых  за счет средств республиканского  и местных бюджетов, - 0,1%;

- для иных  страхователей, в том числе  бюджетных организаций в части  выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет внебюджетных средств, - 0,6%.

Б. Бондарик [5] отмечает, что отказ от привязки страховых  тарифов к видам деятельности является очередным последовательным этапом в совершенствовании механизма  тарификации. До этого сначала произошел  переход на заявительный принцип подтверждения страхователями основного вида деятельности вместо достаточно неудобного для страхователей специального порядка документального его подтверждения, затем механизм подтверждения основного вида деятельности вообще был отменен и осуществлено установление страховых тарифов по видам экономической деятельности вместо отраслей народного хозяйства.

Б. Бондарик [5] отмечает, что были установлены единые тарифы, независимые от видов экономической  деятельности. Установление единого  тарифа не является чем-то новым для европейских стран. Например, в Швеции и Австрии также установлены единые страховые тарифы.