Учет и контроль издержек на производстве по центрам ответственности

Косвенные расходы можно распределять между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз. Управленческий учет отличает значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяют косвенные затраты: численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых помещений и т.д.

Затраты распределяют путем исчисления себестоимости единицы продукции  или услуг определенного места  издержек и умножения этой величины на объем потребления в других местах затрат; путем исчисления процентной ставки распределения; исходя из удельного веса потребленной продукции (услуг) каждого места в общем объеме их производства. Между внутризаводскими подразделениями затраты распределяют и списывают на конечные места затрат, выпускающие продукцию, выполняющие работы и услуги, в основном пропорционально объему потребления соответствующей деятельности мест издержек. [3, 77]

Особую проблему представляет исчисление и списание себестоимости взаимооказываемых услуг и продукции мест и центров затрат. Их оценивают либо все по заранее заданной (плановой или нормативной) себестоимости, либо одну из наиболее массовых услуг (электротеплоснабжение, водоснабжение) оценивают по твердым ценам (плановой себестоимости, государственному тарифу), а остальные - по фактической себестоимости. Наиболее точные результаты распределения взаимооказываемых услуг обеспечивает решение системы линейных уравнений затрат каждого внутризаводского подразделения.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью затрат мест и центров внутри предприятия  различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления  затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонения между сметой и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места и центра по сравнению с нормативами, на основе которых проводился сметный расчет. При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, полуфабрикатов, работ, услуг) в разрезе каждого подразделения предприятия выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места или центра. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, т.е. от того, ведется ли он по полной или сокращенной себестоимости.

Первый метод приемлем для мест и центров затрат, не имеющих четко определенного  измерителя объема деятельности (отделы заводоуправления, рекламная деятельность, здравпункт, столовая и другие социальные службы).

Второй метод используется, главным образом, в производственных подразделениях, деятельность которых может быть измерена в натуральных или условных единицах. Общий результат производственно - хозяйственной деятельности исчисляют по данным финансового учета организации в целом.

 Таким образом,  управление затратами заключается  в использовании возможностей  их регулирования. Степень регулируемости  затрат зависит от специфики  каждого конкретного предприятия,  длительности периода времени,  за который определяется их  величина; полномочий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности должны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных [14]

1.4. Синтетический и аналитический учет затрат по центрам ответственности

Группировка затрат по центрам ответственности на счетах управленческого учета требует выделения отдельной группы счетов. Для отражения затрат по центрам ответственности данные счета должны иметь также аналитическую детализацию не только по центрам ответственности, но и по статьям нормативных затрат, что заставляет выделять соответствующие счета.

Учетная группировка  затрат по подразделениям должна осуществляться путем применения принципа двойной  записи на взаимосвязанных счетах, а построение рабочего плана счетов в части учета деятельности центров ответственности должно подчиняться принципам, требующим разграничения ответственности за результаты деятельности между субъектами внутрипроизводственных взаимоотношений.

Учет по центрам  ответственности, являясь элементом системы управления, направлен на достижение повышения эффективности управления подразделениями организации на основе учета ответственности за результаты и, как следствие, усиление мотивации менеджеров и работников этих центров.

Синтетический и аналитический учет затрат на уровне центров ответственности целесообразно организовывать непосредственно в подразделениях, что вызовет необходимость передачи части функций центральной бухгалтерии в данные подразделения. Следовательно, ответственность за организацию бухгалтерского учета в центрах ответственности несет руководитель подразделения.

В подразделениях учет затрат на производство ведут  на соответствующем субсчете счетов 20 и 23 (каждому центру ответственности  открывается отдельный субсчет) в соответствии с выбранной методикой учета затрат. Расходы на управление собираются на счете 25 "Общехозяйственные расходы" для дальнейшего распределения по объектам учета, организации и обслуживанию подразделения.

Счет 26 "Общехозяйственные  расходы" в подразделениях не открывается. Затраты подразделения, связанные с реализацией их продукции, формируются в финансовом расчетном центре в размере установленного процента к объему реализации каждым подразделением. Этот процент определяется в начале года в соответствии со сметой предлагаемых расходов по реализации продукции. Финансовый результат от производства продукции в подразделениях целесообразно определять на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Выручка, полученная от реализации, зачисляется на субсчет расчетного счета подразделения. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предлагается использовать как сопоставляющий для определения финансовых результатов подразделений. Счет 78 "Расчеты между центрами ответственности" с субсчетами для каждого подразделения используется в финансово-расчетном центре. Финансовый результат деятельности центров ответственности можно формировать, введя дополнительно синтетический счет 92 "Потенциальные прибыли и убытки". В дальнейшем в целях контроля и анализа деятельности центра ответственности информация, отраженная на этом счете, может быть сопоставлена с финансовым результатом, формируемым в рамках финансового учета на счете 99 "Прибыли и убытки".

По дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражается реализованная продукция  по фактической себестоимости, а на кредите - та же продукция по отпускным (договорным, трансфертным) ценам. Для выявления финансового результата от реализации продукции сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным внутрихозяйственным ценам. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется в подразделениях, передающих свою продукцию на общехозяйственный склад. В финансово-расчетном центре для расчетов с подразделениями целесообразно выделить счет 78 "Расчеты между центрами ответственности". [3, 281]

Учет затрат по центрам ответственности позволит оценить вклад каждого центра в формирование прибыли всей организации  и проконтролировать отклонения по каждому выделенному центру ответственности, а все это в конечном счете  повысит эффективность деятельности организации.

Информация  об объеме производства, как и по издержкам, должна быть представлена в  виде отклонений. Величина отклонений, на которые необходимо реагировать  руководителю центра ответственности, должна устанавливаться дифференцированно. Отклонения, превышающие +1%, должны быть приняты во внимание руководителем центра ответственности, а когда отклонение равно +3%, оповещают руководителя организации.

Одной из проблем, возникающих в связи с организацией учета по центрам ответственности, является изменение в системе сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. Возможны два подхода к ее решению: не связывать учет затрат по центрам ответственности с системой калькулирования, то есть рассматривать такой учет как параллельный, дополнительный, или искать возможности сочетания учета по центрам ответственности с калькуляцией себестоимости продукции. Этот вариант проще для реализации, но таит в себе опасность потери системности, отсутствие увязки данных производственного учета между собой, допущение разных итогов в группировке затрат по местам формирования и объектам калькулирования за один и тот же период.

Второй вариант  представляется более приемлемым, и  существенное изменение системы  калькулирования состоит в том, что отнесение косвенных расходов на виды готовой продукции осуществляется не путем их распределения, пропорционально выбранным базам, а в зависимости от степени участия центров ответственности в производстве данной продукции. [2, 405]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет и контроль издержек производства и продаж на примере ООО «Прибор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Официальное полное название на русском языке: общество с ограниченной ответственностью ООО "Прибор " Местонахождение данного предприятия - Российская Федерация, 300500, город Липецк, ул. Гагарина д.3

Данное Предприятие  образовано 28.06.2005г.

Общество с  ограниченной ответственностью ООО "Прибор", именуемое в дальнейшем "Общество", является юридическим лицом по Российскому законодательству и действует в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", ГК РФ, иными правовыми актами РФ и настоящим уставом Общества, именуемым в дальнейшем "Устав".

Целью деятельности Общества является получение прибыли  его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных  обществ и любых других законных образований в товарах, работах  и услугах, предлагаемых Обществом.

Для достижения указанных целей Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- коммерческо-посредническая  деятельность;

- складские  услуги;

- сдача в  аренду складских помещений

- сдача офисных  помещений

- сдача в  аренду торговых помещений

- производство  электронной техники – основной вид деятельности данного общества

Все данные виды деятельности не требуют лицензирования и разрешения со стороны органов государственной  регистрации.

Общество осуществляет сдачу отчетности по упрощенной форме налогообложения что не требует заполнения и сдачи некоторых форм отчетности что применяются при общей системе налогообложения

Все виды деятельности осуществляются в соответствии с  действующим законодательством  Российской Федерации.

Общество, для  проверки и подтверждения его  финансово-хозяйственной деятельности ежегодно может привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его акционерами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской  службой, которая является его структурным  подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На предприятии  применяется журнально-ордерная форма  учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств ведется  в рублях и копейках.

Рассмотрим  экономические показатели деятельности ООО "Прибор" проанализируем таблицу 1, составленную и рассчитанную по данным бухгалтерского баланса.

 

  Основные экономические показатели деятельности ООО "Прибор"

Таблица 1.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Показатели  анализируемого предприятия за 2011 год к:
				2009 год	2010 год
1 .Выручка, тыс.руб.	7476	12711	13760	1,8	1,1
2.Себестоим.тыс.	6106	11562	12649	2,1	1,1
3. Прибыль, убыток	620	78	299	0,5	3,8
4. Стоим-ть о.с.	19742	18615	17658	0,9	1,0
5. Дебиторская  зад-ть, тыс.руб.	1263	1424	1578	1,2	1,1
6. Кредиторская  зад-ть, тыс.руб.	2146	2389	3428	1,6	1,4
7. Уровень рентабельности , %	10,154	0,675	2,364	0,232	3,502