Учет и инвентаризация готовой продукции

• По неполной (сокращенной) или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и списание общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи».

1.5. Расходы на продажу готовой продукции.

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку  продукции;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, калькуляционный.

По дебету счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их произведенной себестоимости, объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости.

 

Пример 1

Предприятие ООО «Империя Камня» в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120000 руб.

Реализовано продукции на сумму 85000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находится коэффициент распределения:

50000 / 12000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу  на реализованную продукцию:

Д-т 90 К-т 44 – 85000 х 0,4167 = 35417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию:

50000 – 35417 = 14583, или 35417 х 0,4167 = 14583.

Многие организации рекламируют свою продукцию. Для этих целей организация может:

- принять участие в ярмарке  и выставке;

- разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;

- приобрести носители наружной  рекламы (щиты, плакаты и др.);

- распространить рекламные изделия  – буклеты, открытки, каталоги;

- произвести розыгрыш призов  и т.д.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

1)включать все расходы а рекламу в себестоимость проданных товаров;

2)распределять их между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции:

Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу».

Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать 1% от выручки, которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.

Пример 2

ООО «Империя Камня» проспонсировало городской праздник, перечислив 250000 руб. Спонсорство считается рекламой, поэтому спонсорский вклад является рекламных расходом. В целях налогообложения такие затраты нормируются.

За отчетный период ООО «Империя Камня» выручило 18000000 руб. (том числе НДС – 2745763 руб.). Норматив рекламных расходов – 152542 руб. [(18000000 – 2745763) х 1%].

Сумма, истраченная сверх нормы, - 47458 руб. (200000 – 152542).

Свою налогооблагаемую прибыль ООО « Империя Камня» может уменьшить только на 152542 руб.

Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются:

- в журнале-ордере № 1 в корреспонденции: Д-т 44 К-т 50;

- в журнале-ордере № 2 в корреспонденции: Д-т 44 К-т 51;

- в журнале-ордере № 7 в корреспонденции: Д-т 44 К-т 71;

- в журнале-ордере № 10 в корреспонденции: Д-т 44 К-т 10, 70, 69.

Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере № 11: Д-т 90 К-т 44.

1.6.Учет продажи продукции.

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

- по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС;

- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

- Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая  продукция на склад по фактической  производственной себестоимости;

- Д-т 45 К-т 43 – отгружена готовая  продукция покупателю;

- Д-т 51 К-т 62 – получены деньги  от покупателей;

- Д-т 62 К-т 90/1 – отражена выручка  от продажи;

- Д-т 90/2 К-т 68 – начислен НДС;

- Д-т 90/2 К-т 45 – списана фактическая  производственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции  по мере отгрузки и предъявления  расчетных документов покупателю:

- Д-т 43 К-т 20 – оприходована готовая  продукция на склад по фактической  производственной себестоимости;

- Д-т 62 К-т 90/1 – отгружена готовая  продукция и предъявлены покупателю  расчетные документы по продажной  цене;

- Д-т 90 К-т 68 – начислен НДС по  отгруженной продукции;

- Д-т 90 К-т 43 – списана фактическая  производственная себестоимость  отгруженной продукции;

- Д-т 51 К-т 62 – оплачена отгруженная  продукция.

 Счет 62 «Расчеты с покупателями» - активно-пассивный, балансовый, расчетный. По дебету счета отражается  задолженность покупателя после  отгрузки ему продукции, товара  и предъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

 

1.7.Документы по учету продажи готовой продукции.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

 На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, регистрируются  в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели – номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны регистрироваться грузовые таможенные декларации (ГТД) или заверенные копии, а также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-фактуры, полученные от:

- поставщика при безвозмездной  передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг), основных средств и нематериальны активов;

- участника биржи (брокера), который  осуществляет операции по купле-продаже  иностранной валюты или ценных  бумаг;

- комиссионерам (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для  реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировку, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

- финансовой помощи;

- процентов по векселям;

- процентов по товарному кредиту  в части, превышающей размер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ;

- страховых выплат, полученных  по договорам страхования, риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

В первом разделе ведомости «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере №11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

 

1.8.Определение финансового результата от продажи.