Учет и аудит заработной платы

Сумма начисленной материальной помощи выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Сумма материальной помощи, не превышающая 4000 рублей в год, налогом  на доходы физических лиц не облагается (ст. 217 НК РФ).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты премий.

В ООО «Торговая линия» существуют выплаты премиального характера. Они выплачиваются по итогам отработанного  периода, в связи с праздниками, их размер устанавливается приказом генерального директора, о чем прописано  в «Положении об оплате труда».

Основанием для выплаты  премий являются данные статистической и бухгалтерской отчетности, а  для премирования рабочих и служащих также данные оперативного учета, организуемого  в структурных подразделениях.

Сумма начисленной премии включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Суммы премий, включенные в  расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Все документы по начислению заработной платы проверенны на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Аудит правильности удержаний из заработной платы и ее выплаты

 

          Проверяем законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. В ООО «Торговая линия» начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят только обязательные удержания:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- по исполнительным документам;

          Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Этот налог регулируется главой 23 НК РФ. Приступая к проверке правильности удержания НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Обязанность по уплате НДФЛ возложена ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов). Налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех видов доходов физических лиц, кроме следующих:

- доходы, не подлежащие  налогообложению по ст.217 НК РФ (государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии, алименты, гранты, стипендии  и др.);

- доходы, полученные индивидуальными  предпринимателями, которые уплачивают  НДФЛ самостоятельно в соответствии  со ст.227 НК РФ;

- выигрыши в лотерею,  на тотализаторах (физические  лица самостоятельно уплачивают  налог с суммы выигрыша).

          При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Аудитор должен проверить имеет ли право налогоплательщик на получение налоговых вычетов.

          После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения налоговых ставок. Ст.224 НК РФ предусматривает четыре вида ставок НДФЛ – 13, 30, 35 и 9%. В ООО «Торговая линия» применяется ставка для всех сотрудников 13%.

          Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость. Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете. 

          Аудитор проверяет правильность заполнения этих документов и расчетов сумм удержанных из заработной платы.

          Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Размер алиментов на несовершеннолетних детей устанавливается в следующем размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода) за вычетом налога на доходы.

          Необходимость производить удержание подотчетных сумм из зарплаты работника может возникнуть в том случае, когда работником не был своевременно представлен авансовый отчет и не возвращен выданный аванс на командировочные расходы или на приобретение материальных ценностей. В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную сумму из заработной платы работника. По общему правилу, для осуществления удержания необходимо соблюдать два условия:

• приказ об удержании подотчетной суммы должен быть составлен не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;
• необходимо письменное согласие работника на удержание подотчетной суммы.

          Также аудитор должен проверить правильность расчетов на страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. Социальное страхование распространяется на все категории работников независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ). Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения .

          Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ (государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты и др.). Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Аудитору следует помнить, что работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР, теперь, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста работников (родившихся до 1966 г. и с 1967 г.). Также аудитор проверяет порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата. В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются 3 субсчета: 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69);

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);

- счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69);

- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).

По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные суммы  платежей (Дт 69 Кт 51).

          По окончании проверки аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет отчет о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Пути совершенствования методики аудита труда и расчетов с персоналом по его оплате

 

     При исследовании аудита было выявлено, что он не всегда соответствует деятельности предприятия.

      При изучении и оценке учёта расчётов с персоналом по оплате труда, а также аудита были выявлены следующие недостатки:

1. Достоверность начисления  оплаты труда (наличие приказов, договоров) проверяется один раз  в полугодие.

Для усиления внутрихозяйственного контроля следует провести выборочную проверку учёта расчётов с персоналом по оплате труда.

2. Штатное расписание  и оплата по нему пересматривается  раз в год.

Во избежание нарушений  при оплате труда следует пересматривать штатное расписание хотя бы один раз  в квартал.

3. Не всегда проверяется  правильность удержаний из заработной  платы. Рекомендуется провести  выборочную проверку за несколько  месяцев с целью выяснения  правильности удержаний.

4. Данные синтетического  и аналитического учёта в ООО «Торговая линия» сверяются ежеквартально.

Во избежание вероятности  искажения помесячных данных, рекомендуется, данные аналитического и синтетического учёта сверять помесячно.

По результатам проведённого исследования составляется сводка нарушений (приложение 7) и программа проверки расчётов с персоналом по оплате труда.

 

 

 

 

Таблица 2

Программа проведения внутреннего  контроля учёта труда и расчётов с персоналом по его оплате в ООО «Торговая линия»

Перечень процедур	Источники получения информации
1	2
1. Внутренний контроль  оформления первичных документов
1.1 Определение степени  унификации первичных документов  по учёту персонала и рабочего  времени.	Приказы о приёме на работу, приказ об увольнении, приказ о перемещении, табель учёта рабочего времени, личные карточки, коллективный договор.
1.2 Проверка правильности  учёта рабочего времени.	Табели учёта рабочего времени, график-календарь.
1.3 Проверка правильности  оформления расчётно-платёжных документов.	Расчётно-платёжные ведомости, расчётные ведомости, платёжные  ведомости, расходные кассовые ордера.
1.4 Проверка правильности  учёта депонированной заработной  платы.	Книга учёта депонированной заработной платы, депонентные карточки, расходные кассовые ордера.
2. Внутренний контроль  системы начисления заработной  платы
2.1 Проверка правильности расчёта среднего заработка для различных целей.	Приказы руководителя, заявление  работников, расчётно-платёжные ведомости, личные карточки.
2.2 Проверка правильности расчёта пособий, выплачиваемых за счёт средств ФСС РФ.	Заявление работников на выплату  пособия, листки нетрудоспособности, путёвки  на санаторно-курортное лечение, счета  организаций, оказывающие услуги, расчётно-платёжные  ведомости, личные карточки.
2.3 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная  ведомость.
3. Внутренний контроль  обоснованности применения льгот  и удержаний из заработной  платы
3.1 Проверка правильности  применения вычетов и льгот  для исчисления налога на доходы  физических лиц.	Личные карточки, расчётно-платёжные  ведомости, сведения о полученных доходах  подаваемые в налоговую инспекцию.
3.2 Определение соответствия  применения налоговых ставок  налога на доходы с физических  лиц действующему законодательству.	Личные карточки, расчётно-платёжные  ведомости, сведения о полученных доходах  подаваемые в налоговую инспекцию
Окончание таблицы
1	2
3.3 Проверка правильности  удержаний  по исполнительным листам.	Исполнительные листы, расчётно-платёжные  ведомости.
4. Внутренний контроль  тождественности показателей бухгалтерской  отчётности и регистров бухгалтерского  учёта
4.1 Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учёта.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная  ведомость.
4.2 Проверка правомерности  отнесения на себестоимость продукции  выплат, начисленных персоналу организации.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная  ведомость.
4.3 Проверка правильности  отчисления страховых взносов  во внебюджетные фонды на себестоимость  продукции	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная  ведомость.
5. Внутренний контроль  по начислению платежей во  внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности  начисления страховых взносов  во внебюджетные фонды и своевременности  их перечисления по назначению.	Разработочная таблица «Сводка  начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учёта расчётов с работниками  по страхованию и распределению  заработной платы (вкладным листом)», ведомость  расчёта оплаты труда формы №  В-8, шахматная ведомость, отчётные декларации по расчётам с органами социального  страхования и обеспечения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 68, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные  недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление  аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору  предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ. Аудит  планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части оплаты труда  не содержит существенных искажений. Аудит  включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской  отчетности по оплате труда.

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации  – ООО «Торговая линия». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской  проверки экономического субъекта, продемонстрирован  порядок проведения проверки с указанием  конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок  документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута  анализу. Выработаны конкретные  рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия  ООО   «Торговая линия».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы: