Учет и аудит производственно-хозяйственной деятельности предприятия

По данной статье на счете 91 «Операционные доходы и расходы» будут отражаться суммы начисленных процентов по ценным бумагам (векселям, облигациям, депозитным сертификатам и т.п.):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных процентов

В случае начисления доходов, подлежащих поступлению организации от участия в уставных фондах других организаций, будет составляться запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных доходов, подлежащих поступлению организации от участия в уставных фондах других организаций.

При отражении в бухгалтерском учете расходов, например, по ценным бумагам в учете может составляться запись:

Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы» - ни сумму комиссионного вознаграждения предприятию-посреднику

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд чинами»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются также доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке.

Как известно, за пользование денежными средствами, находящимися на счетах клиентов, банки уплачивают их владельцам проценты:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму зачисленных на счет процентов.

Пример. Организация разместила свободные денежные средства на депозитном счете в банке на срок 60 дней. Проценты по депозиту выплачиваются ежемесячно. В бухгалтерском учете при этом составляются записи:

Дебет счета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»

Дебет счета 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютный счет»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - размещены денежные средства на депозитном счете в банке

Кредит счета 52 «Валютный счет» - размещены денежные средства в иностранной валюте на депозитном счете в банке

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» -на сумму полученных ежемесячно процентов

В составе операционных расходов находят отражение расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством.

Например, по данной статье будет отражаться сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся на консервации свыше 1 года. В данном случае на сумму начисленной амортизации будет ежемесячно составляться запись:

Дебет счета 91-2 «Операционные расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам. На счете 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, что может быть отражено:

Дебет счета 91-2 «Операционные расходы» - на сумму расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции

Кредит счета 20 «Основное производство» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства». Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, списываются:

Дебет счета 91-2 «Операционные расходы» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции, или по которым не получены положительные результаты.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Причем построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

1.4 Аудит формирования финансового результата и достоверности отчета о прибылях и убытках

 

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на счете 99.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

     Основной целью аудита отчётных  данных о финансовых результатах является установление их  достоверности и  соответствия  принятой на   предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях  и  убытках действующему  законодательству.  То  есть  необходимо  проверить  полноту  и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением  нормативных документов, регулирующих правила  ведения  учёта доходов,  расходов,  результатов  деятельности  и  составления   отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором  с  клиентом  мероприятиями  по  улучшению  финансового положения предприятия, оптимизации  результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

     Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

• проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть  показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
• установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
• проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учетной политике, принципам  бухгалтерского  учёта;  использование оценки на основе преемственности;
• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
• проверка правильности классификации  доходов,  расходов,  финансовых результатов деятельности;
• установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных  документах  и  сверка  данных, отражённых в учётных регистрах;
• подтверждение  достоверности  и  правильности  отражения  на  счетах бухгалтерского  учёта  операций  по  учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
• проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

  Таким образом, для достижения  основной цели  аудитор  должен  составить мнение относительно общей приемлемости  отчётных  данных  (соответствуют  ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности  (существуют  ли основания  для  включения  в  отчётность  указанных  там  сумм),  оценки   и правильности осуществлённых расчётов,  классификации  и  полноты  раскрытия информации.

     Для  выполнения  поставленных  задач  аудитор   может воспользоваться следующими источниками информации:

- приказ об учётной  политике  предприятия;

- первичные документы;

- учётные регистры, в  которых  отражаются  хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых  результатов  деятельности;

- акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения;        

- отчётность,  в  частности отчёт  о  финансовых  результатах;

-  примечания  к   финансовой   отчётности;

- декларация о прибыли предприятия.

Аудитор, прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам  или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 62).

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 91.1) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 43).

Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по счету 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток – это дебетовое сальдо по счету 99.

При проведении аудита необходимо установить:

-правильность  определения предполагаемой прибыли  от реализации продукции, для  исчисления авансовых платежей  налога на прибыль;

-правильность  определения и законченность  отражения фактической прибыли  от реализации продукции на счетах бухучета;

-законченность  и обоснованность создания резервов  по сомнительным долгам (имеют  право только те, кто работает  по отгрузке);

-правильность  отражения данных о сделках  совершаемых на бартерной основе;

-правильность  отражения в учете коммерческих расходов;

-правильность  отражения в учете финансовых  санкций;

-правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счетам 41, 42, 43, 44, 45, 46, 90.1, 91, 99.

При  проверке  правильности  формирования  финансовых  результатов   от реализации  продукции  аудитор  должен  уделить  особое  внимание  данным  о сделках, которые осуществляются на бартерной  основе;  при  этом  необходимо установить, существуют ли случаи  неравномерного  отражения  этих  операций, а  также  правильно  ли  определён финансовый результат  от  реализации  продукции  по  бартерному  соглашению.

Аудитор осуществляет проверку правильности  отражения  в  учёте  выручки  от реализации продукции  при  осуществлении  внешнеэкономической  деятельности; выясняет наличие необходимых разрешений на осуществление таких операций.

При проверке операций по учёту прочих операционных доходов необходимо установить  правильность  и  полноту   отражения   доходов   от   признанных должниками штрафов,  пеней,  неустоек  за  нарушение  условий  хозяйственных договоров; полноту получения по суммам, которые  учитываются  на  расчётных, текущих, валютных счетах  предприятия;  правильность  и  полноту  полученных доходов от  сумм,  которые  находятся  на  депозитных  счетах;  правильность получения дохода от реализации  иностранной  валюты;  правильность  отражения  в  учёте активов, полученных бесплатно.

 При  проверке правильности накопления  и списания  операционных  расходов  аудитору необходимо установить  правомерность отнесения их  к  той  или  иной классификационной  группе;  определить  правильность  отнесения  к  расходам стоимости  ремонтных  работ  (оценить  возможность признания   проведенных расходов ремонтом — необходимо обратить  внимание  на  то,  что  затраты  на модернизацию, реконструкцию не включаются в состав расходов деятельности); проверить   правильность отражения уплаченных штрафов,    неустоек; правомерность накопления и списания расходов на  исследования  и  разработки (допускается, признание затрат,  связанных  с  разработками,  как  расходами текущего периода, так и нематериальным  активом); установить  правомерность отражения потерь от операционной курсовой  разницы,  обесценивания  запасов, порчи ценностей; выяснить правильность списания сомнительных  и  безнадёжных долгов (установить соблюдение сроков исковой  давности).  Аудитор  выясняет, не включаются ли административные расходы, расходы на сбыт  в  себестоимость реализованной продукции, что приводит к её значительному завышению;  ведётся ли  аналитический  учёт  по  счёту  92  (его  отсутствие  может  привести  к невозможности  подтверждения  соответствующих  сумм),  утверждена  ли  смета представительских расходов на текущий год.

     Также аудитор  должен  проверить  методически  правильно  ли  рассчитан  конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли, устанавливаются   отклонения  фактического   использования    прибыли    от запланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор  проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные  учредительными  документами или решениями собственников.