Учет и аудит операций выпуска и реализации готовой продукции на предприятии

1 

1.2  Нормативно-правовая база и документирование  учета аудита готовой продукции и ее реализации

1

1.3  Синтетический и аналитический учет операций с готовой продукцией и ее реализации

Синтетический учет реализации продукции

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, называется процессом реализации. Его планирование начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заказы согласовываются как с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки, сдачи продукции, работ, услуг и предъявления в банк платежных документов.

В обоих случаях реализованная  продукция, работы, услуги учитываются  на счете 90 «Продажи». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту--в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявлен ной к оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность и позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Если моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет отпускную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по де бету - отпускная стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

На отдельных счетах определяются и учитываются результаты от реализации основных средств и  прочих активов.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по учетным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам и в оборотах не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм налога.

Обороты с начала года в объеме отгруженной продукции  используются для расчета процентного отношения фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам. Оно всегда меньше 100%, так как показывает долю фактических затрат предприятия в суммах выручки, т. е. продажной стоимости готовой продукции. Оставшаяся часть отражает долю прибыли.

Указанный процент имеет  большое значение не только для анализа  выполнения плана прибыли, но и для  расчета фактической себестоимости  остатка не оплаченной на конец месяца отгруженной и отпущенной продукции, выполненных работ и услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем не оплаченным на конец месяца счетам умножаются на процентное отношение.

Аналитические показатели к счету 45 журнала-ордера № 11 используются для расчета реализации, т. е. аналитических  показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции  по продажным ценам (суммы вырученные) минус фактическая себестоимость  реализованной продукции минус  сумма НДС минус сумма внепроизводственных расходов. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру № 15 с корреспонденцией счетов.

Несколько слов о необходимости  создания резерва по сомнительным долгам (фонде риска). С изменением момента реализации предприятие вынуждено прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, тля выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). В международной практике в этих случаях принят порядок создания резерва, как источника для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли. Его размер определяется ежегодно или в процентном отношении к сумме дебиторской задолженности (при более стабильных ее суммах) или в сумме фактически сложившейся дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов, перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решений арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано). Для учета указанных операций, используется счет 82 «Резерв по сомнительным долгам» -- пассивный, сальдо -- кредитовое означает сумму неиспользованного резерва.

Особенности применения счета 42 "Торговая наценка".

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения  информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется  по продажным ценам.

На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" могут учитываться  суммы торговых скидок и накидок  на продукты питания и товары, находящиеся  в кладовых, буфетах, на кухне, а также  скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющими розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

При оприходовании  товаров, поступающих на предприятия  торговли и общественного питания, торговая наценка отражается по кредиту соответствующего субсчета счета 42 "Торговая наценка" и дебету соответствующих субсчетов счета 41 "Товары".

Суммы торговой наценки по товарам, проданным или  отпущенным, отражаются проводкой по кредиту счета 90 "Продажи" (субсчет 02 "Себестоимость") и дебету счета 42 "Торговая наценка".

По товарам, списанным вследствие порчи, недостачи  и пр., торговая наценка отражается по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

Суммы наценки, относящиеся к нереализованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся наценки на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма наценки  на остаток нереализованных товаров  может быть определена по проценту, исчисленному следующим образом:

1) к сумме  наценки на остаток товаров  на начало месяца прибавляется  сумма оборота по кредиту счета  42 "Торговая наценка";

2) к сумме  проданных за месяц товаров  (по продажным ценам) прибавляется  сумма остатков товаров на  конец месяца (также по продажным ценам);

3) отношение  общей суммы наценки к сумме  проданных за месяц и оставшихся  товаров на конец месяца, умноженное  на 100, представляет собой средний  процент наценки со стоимости  этих товаров по ценам продажи;

4) абсолютная  сумма накидок, относящаяся к нереализованным товарам, есть частное от деления на 100 произведения, полученного умножением среднего процента наценки на сумму остатка товаров на конец месяца.

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами

Поясним отдельные  бухгалтерские записи.

На счете 42 "Торговая наценка" отражаются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания  и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается налогоплательщиком НДС (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Согласно подп.3 п.2 ст.170 НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Счет 44 "Расходы  на продажу" предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут  быть отражены, в частности, следующие  расходы:

на затаривание  и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные  сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

на оплату труда  и социальное страхование продавцов  на предприятиях, занятых сельскохозяйственным производством;

на аренду и  содержание зданий, помещений, инвентаря, включая амортизационные отчисления по основным средствам;

на исследование рынка;

на тару и  упаковку изделий на складах готовой  продукции;

недостачи и  потери товаров в пути и при  хранении в пределах норм естественной убыли;

на рекламу;

на представительские  расходы;

другие аналогичные  по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы "издержки обращения":

-на перевозку  товаров;

-на оплату  труда;

-на аренду;

-на содержание  зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

-по хранению  и подработке товаров;

-на рекламу;

-на представительские  расходы;

-на топливо,  газ, электроэнергию для производственных  нужд;

-на тару;

-потери товаров  и технологические отходы;

-на санитарную  и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

-другие аналогичные  по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

операционные  расходы;

общезаготовительные расходы;

на содержание заготовительных и приемных пунктов;

на содержание скота и птицы на базах и  в приемных пунктах.

К счету 44 "Расходы  на продажу" могут открываться  следующие субсчета:

44-01 "Издержки  обращения";

44-02 "Коммерческие  расходы".

На субсчете 44-01 "Издержки обращения" организации  могут учитывать описанные выше расходы, связанные с реализацией  продукции.

Такие расходы  отражаются по дебету субсчета 44-01 "Издержки обращения" в корреспонденции  с кредитом счетов (субсчетов):

01 "Основные  средства" при списании основных  средств стоимостью до 20 000 рублей  за единицу на коммерческие  расходы;

02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных  материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;

19 "Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" при отнесении в  соответствии с действующим законодательством  сумм налога на добавленную  стоимость на коммерческие расходы;

60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" при списании на коммерческие  расходы стоимости выполненных  работ, оказанных услуг;

69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" при начислении  единого социального налога и  других отчислений на социальное страхование;

70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная  плата", при начислении заработной  платы работников, занятых сбытом  продукции;

71 "Расчеты  с подотчетными лицами" при  списании расходов, произведенных  через подотчетных лиц;

76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"  при отражении стоимости выполненных  работ, оказанных услуг сторонними  организациями и других коммерческих  расходов.

На субсчете 44-01 "Издержки обращения в торговле и общественном питании" обобщается информация об издержках обращения подразделений торговли и общественного питания (если издержки по общественному питанию не отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет 04 "Общественное питание").

По дебету субсчета 44-02 "Издержки обращения" отражается формирование издержек обращения в корреспонденции со счетами (субсчетами):

01 "Основные  средства" при списании стоимости  основных средств стоимостью  до 10 000 рублей за единицу на  издержки обращения;

02 "Амортизация  основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных  материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;

19 "Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" при отнесении в  соответствии с действующим законодательством  сумм налога на добавленную  стоимость на издержки обращения;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при списании на издержки обращения стоимости принятых выполненных работ, потребленных услуг;

68 "Расчеты  по налогам и сборам" при  начислении налогов;

69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" при начислении единого социального налога и других отчислений на социальное страхование;

70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная  плата") при начислении заработной  платы работникам торговли;

71 "Расчеты  с подотчетными лицами" при  списании расходов, осуществленных через подотчетных лиц, в т. ч. командировочных;

76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 10 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию") при  списании расходов по обязательному  и добровольному страхованию;

94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"  при списании недостач и потерь  товаров в торговле в пределах  норм естественной убыли и  др.

Ежемесячно  суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг и отраженных на дебете счета 44 "Расходы на продажу", списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

В подразделениях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, ежемесячно подлежат распределению расходы  на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или по другим соответствующим показателям (принятый порядок должен быть отражен в учетной политике предприятия). В организациях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся  к остатку товаров на конец  месяца, на предприятиях торговли исчисляется следующим образом:

1) суммируются  транспортные расходы на остаток  товаров на начало месяца и  расходы, произведенные в отчетном  месяце;

2) определяется  сумма товаров, проданных в  отчетном месяце, и остатка товаров  на конец месяца;

3) отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4) умножение  суммы остатков товаров на  конец месяца на средний процент  указанных расходов получают  сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.

В подразделениях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" .

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям  расход

1

1.4 Аудит операций  производства готовой продукции  и ее реализации

 
Перечень процедур

 
Источники информации

 
   Проверка данных регистров  учета товаров, выпуска готовой  продукции и реализации и сверка  их со счетами Главной книги

 
  Ведомости,  журналы-ордера, Главная книга

 
   Выборочный контроль движения  готовой продукции и товаров  на складе

 
  Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров

 
   Выборочная проверка правильности  оформления отгрузочных документов  и их отражения в учете

 
  Счета-фактуры, накладные, книга  продаж

 
   Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте

 
  Счета-фактуры, накладные, прейскурант

 
   Выборочная проверка правильности  отражения задолженности покупателей  в учетных регистрах и Главной  книги

 
  Акты сверки расчетов, Главная  книга

 
  Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов

 
  Расчет фактической себестоимости  отгруженной (реализованной) продукции 

 
  Проверка правильности корреспонденции  счетов по учету выпуска и  реализации продукции и товаров, поступлению выручки

 
  Учетная политика, ведомости,  журналы-ордера, Главная книга

Проверка полноты  оприходования на склад готовой  продукции по количеству и стоимости

Акты на сдачу  готовой продукции, акты приемки  выполненных работ, ведомость выпуска готовой продукции

Проверка правильности определения оценки готовой продукции

Учетная политика, книга учета остатков НЗП, анализ счетов 20, 40, 43

Проверка правильности учетных записей по выпуску готовой  продукции

Главная книга, анализ счетов 20, 40, 43, 90.2

Проверка наличия  и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции

Акты на сдачу  готовой продукции, акты приемки  выполненных работ, сверки