Учет и аудит денежных средств организации

При проверке увязки показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (Ф. №1) не обнаружено отклонений.

В целом организация бухгалтерского учета НП ЗАО «Электромаш» соответствует масштабам и характеру осуществляемой деятельности и позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности Общества и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. В результате аудита операций с денежными средствами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита денежных средств подтверждается достоверной информации, которая впоследствии является информационной базой для проведения анализа движения денежных средств организации. [13. С. 49]

В настоящее время в условиях рыночной экономики, когда финансовое положение многих предприятий Приднестровской Молдавской Республики крайне неустойчиво, для их финансово – бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей и инвестиционной деятельности.

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Таким образом, проведение анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Получение предприятием денежных средств — не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность [42. С. 117].

2.3 Анализ движения денежных  средств предприятия

В мировой практике большое внимание уделяется изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные.

Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценки движения денежных потоков предприятия.

Для оценки состояния, поступления и направлений использования денежных средств предприятия применяется форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», которая является основным источником для проведения анализа денежных средств предприятия.

Отчет о движении денежных средств – это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме – денежного капитала – в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях – денежную форму.

Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных внутренних и внешних факторов. [14. С. 119]

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является расчет финансового цикла. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности.

Сокращение операционного и финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция и наоборот. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности [34. С. 196].

Таким образом, продолжительность финансового цикла в днях оборота рассчитывается по формуле:

ПФЦ = ПОЦ – ОКЗд (2.1)

где ПОЦ – продолжительность операционного цикла (оборачиваемость средств в днях + оборачиваемость запасов в днях);

ОКЗд – время оборачиваемости кредиторской задолженности.

Источниками информации для производимых расчетов являются:

форма № 1 «Баланс»;

форма №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Динамика продолжительности финансового цикла ЗАО «Электромаш» за 2006-2008 гг. представлена в табл. 2.1.

 

Таблица 2.1

Динамика продолжительности финансового цикла

Показатели	Формула расчета	01.2007	01.2008	01.2009	Абсолютное отклонение
					01.2008 от 01.2007	01.2009 от 01.2008
Средняя величина производственных запасов (СПЗ)		13542531	17707900	20848417	4165369	3140518
Себестоимость реализованной продукции (С)		22844461	27753631	26484230	4909170	-1269401
Средняя величина дебиторской задолженности (СДЗ)		6547276	6003423	4903744	-543853	-1099679
Выручка от реализации (В)		31115537	36738512	35651424	5622975	-1087088
Средняя величина кредиторской задолженности (СКЗ)		2591149	3662175	5623170	1071026	1960996
Оборачиваемость средств (обороты) (ОСоб)	В/СДЗ	4,75	6,12	7,27	1,37	1,15
Оборачиваемость средств (дни) (ОСд)	360/ОСоб	75,75	58,83	49,52	-16,92	-9,31
Оборачиваемость запасов (обороты) (ОЗоб)	С/СПЗ	1,69	1,57	1,27	-0,12	-0,30
Оборачиваемость запасов (дни) (ОЗд)	360/Озоб	213,41	229,69	283,39	16,28	53,70
Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни) (ОКЗд)	СКЗ*360/С	40,83	47,50	76,44	6,67	28,93
Продолжительность операционного цикла (дни) (ПОЦ)	ОСд+ОЗд	289,16	288,52	332,91	-0,64	44,39
Продолжительность финансового цикла (дни) (ПФЦ)	ПОЦ-ОКЗд	248,33	241,02	256,47	-7,31	15,46

 

Данные табл. 2.1 указывают на то, что количество средств в оборотах на 01. 2008 года по сравнению с 01.2007 годом увеличилось с 4,75 до 6,12 оборотов, т.е. на 1,37 оборота, тем самым, продолжительность оборачиваемости средств снизилась на 16,92 дня, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом количество средств в оборотах увеличилось с 6,12 до 7,27 оборотов, т.е. на 1,15 оборота, т.е. продолжительность оборачиваемости средств снизилась на 9,31 дня.

Оборачиваемость запасов на 01.2008 года по сравнению с 01.2006 года снизилась на 0,12 оборота, т.е. продолжительность оборачиваемости возросла на 16,28 дня, таким образом, с учетом влияния продолжительности оборачиваемости средств продолжительность операционного цикла снизилась на 0,64 дня. На 01.2009 года по сравнению с 01.2008 года количество оборотов запасов снизилось на 0,30 оборотов, т.е. продолжительность оборачиваемости увеличилась на 53,7 дня, что в свою очередь повлияло на рост продолжительности операционного цикла (увеличение составило 44,39 дня).

На 01.2008 года продолжительность финансового цикла составила 241,02 дня, т.е. произошло уменьшение по сравнению с данными на 01. 2007 года на 7,31 дня. При этом за счет снижения продолжительности операционного цикла продолжительность финансового цикла уменьшилась на 0,64 дня, а за счет увеличения продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла уменьшилась на 6,67 дня.

В 2008 году продолжительность финансового цикла составила 256,47 дня, т.е. произошло увеличение по сравнению с данными на 01.2008 года на 15,46 дня. При этом за счет увеличения продолжительности операционного цикла продолжительность финансового цикла увеличилась на 44,39 дня, а за счет увеличения продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла уменьшилась на 28,93 дня.

Сокращение ПФЦ на 01.2008 году рассматривается как положительная тенденция, то есть чем меньше ПФЦ, тем денежные средства меньше находятся «замороженными» в различных активах, что способствует ускорению их оборачиваемости и тем самым возможности получения дополнительного дохода.

Проведем вертикальный анализ поступления и расходования денежных средств, на основе данных формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», результаты которого отражены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Вертикальный анализ поступления и расходования денежных средств

Показатели	01.2007		01.2008		01.2009
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Поступление денежных средств – всего	65917485	100	127919128	100	94801500	100
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	20419212	30,98	21847773	17,08	18539460	19,56
выручка от реализации долгосрочных активов	292421	0,44	141282	0,11	101302	0,11
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	312791	0,47	2897307	2,26	4093405	4,32
кредиты полученные	10190497	15,46	16351263	12,78	6386244	6,74
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	4277	0,01	11305	0,01	13956	0,01
займы полученные					2510227	2,65
из банка в кассу организации	8250189	12,52	43332151	33,87	37301817	39,35
прочие поступления	26448098	40,12	43338047	33,88	25855089	27,27
Расходование денежных средств	65878352	99,94	127674255	99,81	95069258	100,28
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	2631615	3,99	4850060	3,79	5144378	5,43
на оплату труда	7005571	10,63	7969173	6,23	3902776	4,12
отчисления в государственные внебюджетные фонды	2573452	3,90	3009332	2,35	2206177	2,33
на выдачу подотчетных сумм	1188584	1,80	1181436	0,92	940626	0,99
на оплату долгосрочных активов	7679367	11,65	6024930	4,71	4235151	4,47
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	50418	0,08	421
на расчеты с бюджетом	2848518	4,32	4625104	3,62	4055522	4,28
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	7055667	10,70	13713321	10,72	11154857	11,77
прочие выплаты, перечисления и т.п.	34845160	52,86	86300478	67,46	63429771	66,91
Изменение денежных средств	39133	0,06	244873	0,19	-267758	-0,28

На основе данных табл.2.2 можно сделать следующие выводы:

На 01.2007 г. общая величина поступивших денежных средств составила 65 917 485 рублей, из них наибольший удельный вес занимают прочие поступления - 26 448 098 рублей (40,12 %) и выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг – 20 419 212 рублей (30,98 %); наименьший удельный вес в составе поступивших денежных средств составили выручка от реализации долгосрочных активов – 292 421 рублей (0,44 %) и дивиденды, проценты по финансовым вложениям – 4 277 рублей (0,01 %).

Общая величина израсходованных денежных средств на01.2007 г. составила 65 878 352 рублей, что составило 99,94 % от общей суммы поступивших средств в отчетном периоде. Большая часть выплат в данном периоде пришлась на прочие выплаты, перечисления и т.п. – 34 845 160 рублей (52,86 % от суммы поступлений); наименьшую сумма израсходованных денежных средств пришлась на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам – 50 418 рублей (0,08 %).

На 01. 2008 г. общая величина поступивших денежных средств составила 127 919 128 рублей, из них наибольший удельный вес занимают прочие поступления - 43 338 047 рублей (33,88 %) и суммы, переданные из банка в кассу организации – 43 332 151 рублей (33,87 %); наименьший удельный вес в составе поступивших денежных средств составили выручка от реализации долгосрочных активов –141 282 рублей (0,11 %) и дивиденды, проценты по финансовым вложениям – 11 305 рублей (0,01 %).

Общая величина израсходованных денежных средств на 01. 2008 г. составила 127 674 255 рублей, что составило 99,81 % от общей суммы поступивших средств в отчетном периоде. Большая часть выплат в данном периоде пришлась на прочие выплаты, перечисления и т.п. – 86 300 478 рублей (67,46 % от суммы поступлений); наименьшую сумма израсходованных денежных средств пришлась на выдачу подотчетных сумм – 1 181 436 рублей (0,92 %).

На 01. 2009 г. общая величина поступивших денежных средств составила 94 801 500 рублей, из них наибольший удельный вес занимают суммы, переданные из банка в кассу организации – 37 301 817 рублей (39,35 %) и прочие поступления – 25 855 089 рублей (27,27 %); наименьший удельный вес в составе поступивших денежных средств составили выручка от реализации долгосрочных активов – 101 302 рублей (0,11 %) и дивиденды, проценты по финансовым вложениям – 13 956 рублей (0,01 %).

Общая величина израсходованных денежных средств на 01. 2009 г. составила 95 069 258 рублей, что составило 100,28 % от общей суммы поступивших средств в отчетном периоде, т.е расходы отчетного периода превышают соответствующие поступления на 0,28 %. Большая часть выплат в данном периоде пришлась на прочие выплаты, перечисления и т.п. – 63 429 771 рублей (66,91 % от суммы поступлений); наименьшую сумма израсходованных денежных средств пришлась на выдачу подотчетных сумм – 940 626 рублей (0,99 %).

Соотношение поступивших и израсходованных средств на 01. 2007 г. и на 01.2008 г. больше 1 (65917485/65878352 = 1,0006 и 127919128/127674255 = 1,0019 соответственно). Это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения. Но, на 01. 2009 г. данное соотношение меньше 1 (94801500/95069258 = 0,9972), что указывает на небольшое снижении деловой активности предприятия.