Учет и анализ заработной платы и отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды

-         тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

-         районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Правовое регулирование учета заработной платы и отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды  

 

2.1. Нормативно-правовые документы, регулирующие  учет заработной платы и отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды

 

Право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным  законом минимального размера оплаты труда гарантировано Конституцией РФ (ч. 3 ст. 37Конституции РФ) [1].

Согласно ст. 129, 132 ТК РФ под оплатой труда понимается совокупность отношений, связанных с установлением размеров и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. [7].

Важной составляющей системы оплаты труда является повышение  уровня реального содержания заработной платы (ст. 134 ТК РФ).

В письме от 19.04.2010 N 1073-6-1 Роструд указывает на обязательность работодателя осуществлять индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Если в локальных нормативных актах организации не предусмотрен порядок индексации, в них необходимо внести соответствующие изменения (дополнения) [11].

Заработная плата (оплата труда) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в т.ч. компенсационные и стимулирующие выплаты.

Таким образом, исходя из содержания  ч. 1 ст. 129 ТК РФ, раскрывающей понятие заработной платы (оплаты труда), можно выделить три составляющие заработной платы, различные по своему содержанию, целям и основаниям начисления, а именно:

1) вознаграждение за  труд в зависимости от квалификации  работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2) компенсационные выплаты;

3) стимулирующие выплаты.

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и  выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ч. 3 ст. 133 ТК РФ).

Вопросы оплаты труда на предприятиях регулируются путем принятия внутренних нормативных документов и осуществляются в соответствии с законодательством  Российской Федерации о труде. К важнейшим из них относятся трудовой договор,  коллективный договор, локальные нормативные акты.

Разнообразные выплаты, которые производит предприятие, фирма. В основном отчисления предприятий изымаются из их доходов и поступают в государственный (федеральный и субъектов Федерации) и местные бюджеты, внебюджетные фонды.

Документами, регулирующими порядок отчисления из заработной платы в бюджет, являются:

- Налоговый Кодекс  Российской Федерации (часть вторая, глава 23) от 05.08.2000 №117- ФЗ.

Документами, регулирующими  порядок отчисления из заработной платы являются во внебюджетные фонды:

- Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ 
"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" 
(с изменениями от 25 ноября 2009 г., 10 мая, 27 июля, 28 сентября, 16 октября, 29 ноября, 8, 23, 28 декабря 2010 г., 3 июня, 1, 11, 18 июля, 7, 28, 30 ноября, 3 декабря 2011 г.)

- Федеральный закон от 14 июня 1998 г. N 125-ФЗ «Об  обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 29 февраля  2012 г.)

 

2.2. Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

 

Заработная плата работнику  устанавливается трудовым договором  в соответствии с действующими у  данного работодателя системами  оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. 

Российская трехсторонняя  комиссия по регулированию социально-трудовых отношений ежегодно до внесения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной год разрабатывает единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов. Указанные рекомендации учитываются Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления при определении объемов финансирования учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и других учреждений бюджетной сферы. Если стороны Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений не достигли соглашения, указанные рекомендации утверждаются Правительством Российской Федерации, а мнение сторон Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений доводится до субъектов Российской Федерации Правительством Российской Федерации (Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ).

Локальные нормативные  акты, устанавливающие системы оплаты труда, принимаются работодателем  с учетом мнения представительного  органа работников.

Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

К числу обязательных удержаний (дебет  счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (кредит счета 69), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации  относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный  материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).

Удержанные суммы в установленные  сроки подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд, Фонд социального страхования  (дебет счета 69, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

        Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69-1); Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3).

 Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом:

1) Пенсионный фонд Российской  Федерации – 22 процентов от базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, не превышающая 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10%.

2) Фонд социального страхования  Российской Федерации по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 процента;

3) Фонд социального  страхования Российской Федерации по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

3) Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования  - с 1 января 2011 года - 3,1 процента, с  1 января 2012 года - 5,1 процента от базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, не превышающая 512 000 рублей, нарастающим итогом с начала расчетного периода.  

Отчисления с заработной платы в 2012 году.

Порядок уплаты страховых  взносов во внебюджетные фонды определяется законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и частично федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. 

Расчет взносов. В 2012 г. должны применяться следующие ставки страховых взносов (Федерального закона № 213-ФЗ):

ПФР	ФСС	ФФОМС
22,00%	2,9%	5,1%

 

 

Таким образом, общая страховая нагрузка в 2012 году составляет 30%.

Вышеуказанные ставки применяются  до тех пор, пока предельный размер базы застрахованного лица для начисления страховых взносов с начала расчетного периода не достиг 512 000 рублей. С суммы выплат и вознаграждений, превышающих 512 000 рублей, теперь взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 10%.

Однако, в 2011 г. страховая нагрузка составляла 34%. Предельный размер базы для начисления страховых взносов был установлен в размере 463 000 рублей, а с суммы превышения предельного размера базы страховые взносы не взимались.

С 1 января 2012 г. расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых работодатель должен уплачивать страховые взносы. К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ. Иными словами, с заработной платы иностранных работников с любым статусом взимаются страховые взносы в общем порядке.

Взносы в ПФР в 2012 г. распределяются следующим образом:

 

 

Для лиц 1966 год рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
22,00%	16,00%	6%

 

Нововведение – разделение страховой части взносов в ПФР на солидарную и индивидуальную:

Для лиц 1966 год рождения и старше		Для лиц 1967 года рождения и моложе
Солидарная часть тарифа взносов  страховой части	Индивидуальная часть тарифа взносов страховой части	Солидарная часть тарифа взносов  страховой части	Индивидуальная часть тарифа взносов  страховой части
6,00%	16,00%	6,00%	10,00%

 

 

Пониженные ставки страховых  взносов.

С 2012 года в список организаций, имеющих право применять пониженные ставки страховых взносов, вносятся следующие дополнения:

-  аптечные организации, уплачивающие ЕНВД,

- некоммерческие организации, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (за исключением профессионального),

- благотворительные организации, применяющие УСНО,

-  организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

Уплата взносов.  Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из трех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный  обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Отчетность. Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета в: