Учет и анализ способов поступления основных средств

4. Амортизация основных  фондов - амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  средств (собственных и арендованных).

5. Прочие затраты - комплексная  группа затрат различного вида  и содержания:

• износ по нематериальным активам;
• налоги, включаемые в себестоимость работ - транспортный налог, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
• обязательные страховые платежи;
• проценты по кредитам банков;
• суточные и командировочные расходы работников торгового предприятия, (сюда относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счёт прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия. Поэтому бухгалтерия обязана предоставить обоснованность произведённых расходов по авансовому отчёту, соответствие их утверждённым нормативам оплаты и рассчитать сумму, подлежащую отнесению на издержки обращения);
• возмещение командировочных расходов работниками министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счёт средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание;
• представительские расходы;
• арендная плата;
• вознаграждение за изобретение и рационализаторские предложения;
• оплата услуг сторонним организациям:
• услуги связи;
• услуги информационно-вычислительного обслуживания;
• услуги вневедомственной охраны;
• услуги рекламных агентов и аудиторских организаций;
• услуги пассажирского транспорта;
• услуги банков;
• услуги коммунального хозяйства;
• услуги культуры;
• услуги науки;
• услуги образования;
• услуги здравоохранения;
• услуги нотариальных и юридических учреждений.

Недостатком применяемой  номенклатуры является слишком объемная концентрация на отдельных статьях  различных по своему содержанию элементов. Так, статья «Транспортные расходы» объединяет оплату тарифов, сборы транспортных организаций и оплату счетов за погрузочно-разгрузочные работы; статья включает потери товаров  в пути и хранении, а также недостачи  во взыскании которых отказано судом. Это лишает возможности проведения детализированного анализа расходов и выявления непроизводительных расходов и потерь за счет уменьшения расходов, связанных с культурой  и качеством обслуживания населения.

По способу отнесения  на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения  – это затраты, которые на основании  первичных документов напрямую могут  быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения  невозможно напрямую без предварительных  расчетов распределить между товарными  группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально  какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате  торгово-оперативных работников и  т.п.). Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости  реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования  уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных  товаров и товарных групп [27, с. 186].

По составу различают  простые и комплексные издержки. К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят  из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные  расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и  др. расходы).

По рациональности использования  все расходы можно разделить  на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы  дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию  получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного  результата не дают, но они бывают неизбежными  в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров [8, с. 161].

По факту отражения  в бухгалтерской отчетности издержки обращения делят на явные и  неявные (альтернативные). В практической деятельности предпринимателю, владельцу  фирмы приходится использовать свою собственность (автомобиль, здание, оборудование), работать, не получая при этом заработной платы, если указанные расходы не находят отражения в бухгалтерском  учете, тогда они являются неявными и должны быть учтены при оценке облагаемой налогом прибыли. Она  должна быть уменьшена на сумму неявных (альтернативных) издержек.

Группировки затрат по классификационным  признакам необходимы для проведения их анализа. Правильно выполненные  группировки издержек обращения  позволяют выявить закономерности их изменения и дать объективную  оценку результативности принятых управленческих решений.

1.2. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят  расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу  в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных  цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной  на стороне; оплата затаривания и  упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку  продукции (расходы на доставку продукции  на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

комиссионные сборы и  отчисления, уплачиваемые сбытовым и  посредническим организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и  по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке  и т.п.).

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции; по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи  и оплате труда продавцов в  организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские  расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и  инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские  расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы  на продажу" накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,

расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости  или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,

расходы на транспортировку (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца);

в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию,

- в дебет счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" (расходы по заготовке  сельскохозяйственного сырья) и  (или) 11 "Животные на выращивании  и откорме" (расходы по заготовке  скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Таблица 1 Типовые проводки по учету расходов на продажу

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется  по видам и статьям расходов.

2. Учет и анализ способов  поступления основных средств

2.1. Сущность основных средств как экономической категории и их роль в процессе производства

    Согласно Налогового Кодекса РФ (принят Государственной Думой 16 июля 1998 года) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ). Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальными условиями процесса труда являются производственные здания, транспортные средства и др. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности, производительности (на базе внедрения новой техники и технологии), фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов). Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

   Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются (см. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н):