Учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на материалах ЗАО «Татавтотехобслуживание»)

Счета-фактуры выставленные		Платежные поручения  полученные		Величина дебиторской  задолженности на дату поступления  платежного поручения, руб.	Период просрочки, дней
№	Максимальный срок оплаты по выставленному счету	Дата	Сумма, руб.
1	15.02.2009	18.02.2009	50000	350000	3
		20.02.2009	70000	300000	5

 

Расчет величины затрат, вызванных просрочкой платежа (по каждому выставленному счету) рекомендуется определять по формуле (1.1):

 

r*(∑ДЗ_ТД*Т_ПР),  (1.1)

 

где r – банковская ставка процента (дневная);

ДЗ_ТД – дебиторская задолженность на текущую дату;

Т_ПР  - период просроченной дебиторской задолженности.

 

1.3 Особенности и проблемы учета и анализа кредиторской задолженности

 

Кредиторская задолженность  представляет собой задолженность  организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено  действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым).

Образование кредиторской задолженности организации в  соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете при  одновременном соблюдении следующих  условий:

1. образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. величина задолженности может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Кредиторская задолженность  признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99). 

.

 

 

2 Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей на примере ЗАО «Татавтотехобслуживание»

 

2.1 Экономическая характеристика предприятия

 

Учет и анализ состояния  дебиторской и кредиторской задолженностей проводится на примере акционерного общества закрытого типа «Татавтотехобслуживание» (ЗАО «Татавтотехобслуживание), которое  действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах», иных нормативных актов Российской Федерации. Общество учреждено в соответствии с Законом Республики Татарстан «О преобразовании государственной и коммунальной собственности РТ (о разгосударствлении и приватизации) от 05.02.92 г., Указом Президента РТ «О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и коммунальных предприятий, сданного в аренду» от 26 января 1993г. и Указом Президента РТ «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций и объединений в акционерные общества» от 26.09.92г. № УП-466. Общество учреждается на неограниченный срок деятельности. Предприятие сферы предоставления услуг ЗАО «Татавтотехобслуживание» создано 7 декабря 1994 года. Далее приведен фрагмент организационной структуры управления в соответствии с рисунком 2.1

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 - Организационная  структура управления

 

2.2 Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

 

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежам - по каждому покупателю и заказчику.

На предприятии ЗАО «Татавтотехобслуживание» расчет с покупателями и заказчиками в основном осуществляется за наличный расчет с применением контрольно-кассовой машины. Такие операции в учете будут отражены следующим образом:

Дебет 50 Кредит 62/1 – 1760 руб. – поступила выручка в кассу предприятия за оказание  услуг бильярдного клуба;

Дебет 50 Кредит 62/2 – 13700 руб. – поступила выручка в кассу  предприятия за оказание услуг автостоянки;

Дебет 50 Кредит 62/3 – 100 000 руб. – поступила выручка в кассу организации за аренду помещения по договору аренды №7 от 01.09.2009 года.

 

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, их размеры  и качество оказывают большое  влияние на финансовое состояние  предприятия. Поэтому очень важно  рассмотреть и проанализировать, как поставлен учет дебиторской и кредиторской задолженности на рассматриваемом предприятии.

Под составом дебиторской  или кредиторской задолженности  обычно понимают перечень хозяйствующих  субъектов, в отношении которых  возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

1. анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;
2. выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.

Структура дебиторской  задолженности традиционно рассматривается  в двух аспектах:

1. в соответствии со сроками ее погашения:
2. долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
3. краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
4. в соответствии с причинами возникновения задолженности:
5. расчеты с контрагентами;
6. авансы и т. п.

Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности.

 

3 Основные направления совершенствования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженностям

 

3.1 Совершенствования учета дебиторской и  кредиторской задолженности

 

В целом учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ЗАО «Татавтотехобслуживание» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету. Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением. Документооборот компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен способствовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы.

По каждому  документу следует включить следующие разделы:

1. порядок составления документа;
2. порядок проверки документа;
3. требования законодательных и нормативных актов;
4. все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
5. по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы, даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе  устанавливается контроль правильности оформления первичных документов и  отражения на их основании хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета.

 

3.2 Разработка мероприятий по оптимизации выявленных резервов уменьшения дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Анализ и управление дебиторской  задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция.

ЗАО «Татавтотехобслуживание», чтобы уменьшить дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, а значит и кредиторскую задолженность, необходимо  проводить отбор потенциальных покупателей и определить условия оплаты услуг, предусмотренных в контрактах, договорах.

Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в  прошлом, прогнозные финансовые возможности  покупателя по оплате запрашиваемого ими объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, то есть затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и другое.

Оказание услуг в кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использовать такую форму оказания услуг в кредит.

Покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты оказанных услуг в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента оказания услуг).

Покупатель оплачивает полную стоимость услуг, если оплата совершается в период с одиннадцатого по  тридцатый день кредитного периода.

В случае неуплаты в течение  месяца покупатель будет вынужден дополнительно  оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия», построена по материалам ЗАО «Татавтотехобслуживание». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с дебиторами и кредиторами, которые ведутся согласно Гражданскому кодексу, федеральному закону «О бухгалтерском учете» учётной политике, принятой на предприятии. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.

В настоящее время  дебитором называется организация  или физическое лицо, являющееся должником  данной организации по приобретенным  товарам, выполненным работам, оказанным  услугам, дебиторской задолженностью – возникшие обязательства дебиторов; кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью – обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса и инфляции имеет особое значение, так как  подобная иммобилизация оборотных  средств становится особенно невыгодной. Однако в то же время в экономической ситуации сегодняшнего дня при существующем уровне конкуренции очень трудно пробиться к потребителю, не давая ему отсрочку платежа (коммерческий кредит).

Как правило, дебиторскую  задолженность учитывают на счетах расчетов (60,62,76). Она подразделяется на долгосрочную (сроком погашения больше года) и краткосрочную (сроком погашения меньше года).

Суммы дебиторской задолженности  должны отражаться в активе, а суммы  кредиторской – в пассиве баланса. Дебиторская задолженность может быть истребована в течение срока исковой давности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст. – М.: ОМЕГА – Л, 2004. – 475 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст. – М.: ОМЕГА-Л, 2011. – 464 с.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об акционерных обществах».
5. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организацию» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106 н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №56н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. №96н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.99 г. №107н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информации  о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 г. №48н с .
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Минфина РФ от  27.12.2007 г№153н.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РТ от 19.02.2002 г. № 115 н.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. № 105н.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н.
28. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н
30. Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: КНОРУС, 2009. – 672 с.
31. Астринский Д.В. Экономический анализ финансового положения предприятия. – М.: Экономист, 2008. – 349 с.
32. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 525 с.
33. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. –  М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 299 с.
34. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 503 с.
35. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – М.: КноРус, 2008. – 1000 с.
36. Земляченко С.В. О покупках организации за наличный расчет//Главбух. – 2007. - №2. – с. 13-20.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М., 2008. – 230 с.
38. Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. Справочник бухгалтера и аудитора. – М.: Юристъ, 2008. – 288 с.
39. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 435 с.
40. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2009. – 397 с.
41. Полякова С.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – М.: Эксмо, 2010. – 416 с.
42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 528 с.
43. Соколова Н.А. Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса//Финансовый анализ. – 2009. - №6. – с. 56-62.
44. Томшинская И.Н. Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств//Финансовый анализ. – 2009. - №9. – с.49-56
45. Шредер Н.Г. Анализ финансовой отчетности. – М.: Альфа – Пресс, 2008. – 176 с.