Учет и анализ собственного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО предназначена группа счетов 5000 «Уставный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал.

Расчеты с участниками  ТОО «Аршалы-Нан» осуществляются при  распределения чистого дохода товарищества. Расчеты с участниками ТОО  «Аршалы-Нан» осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал ТОО после завершения финансового года.

В ТОО «Аршалы-Нан» резервный  капитал создан на условиях, предусмотренных  учредительными документами. Чистый доход  за отчетный период может быть до распределения  уменьшен за счет отчисления части  дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете  следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» Кредит 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами.

В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый  период в результате переоценки активов  предприятия. Резерв на переоценку учитывается  на счетах группы счетов 5400 «Резервы».

Для определения итогового  финансового результата: нераспределенного  дохода или убытка, предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который определяет сумму чистого  дохода (убытка) за отчетный период.

Проведенный анализ собственного капитала позволил сформулировать следующее: ТОО «Аршалы-Нан», хотя и обладает неоптимальной величиной собственного оборотного капитала, все же довольно эффективно управляет им. Маневренность  капитала повышается, величина его  постепенно увеличивается. При таких  темпах в дальнейшем стабилизируется  финансовое положение предприятия, зависящее от равновесия между активами и источниками их формирования.

Однако произошло значительное уменьшение оборачиваемости собственного оборотного капитала на 2.4% и увеличение срока продолжительности одного оборота в днях собственного оборотного капитала в 0,02 раза. Показатель рентабельности собственного капитала в 2006 году составлял 0,63, а в 2007 году – 1,26, т.е. рентабельность собственного капитала ТОО «Аршалы-Нан» повысилась в 2007 году, что положительно характеризует эффективность использования  собственного капитала на предприятии.

Доля собственного капитала в общем объеме совокупного капитала предприятия за анализируемый период повысилась на 0,026. Собственный капитал  ТОО «Аршалы-Нан» превышал заемный  в 2006 году в 2,46 раза. К концу 2007 года собственный капитал был в 2,80 раза больше суммы заемных средств. По данному показателю наблюдается  тенденция повышения. Таким образом, за счет собственного капитала предприятие  ТОО «Аршалы-Нан» обеспечивает себе финансовую независимость и финансовую устойчивость в полной мере.

В работе был рассмотрен аудит собственного капитала на материалах действующего предприятия ТОО «Аршалы-нан». Аудит — это лицензируемая  предпринимательская деятельность, направленная на подтверждение достоверности  налоговой и финансовой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим  и физическим лицам.

Поскольку форма хозяйствования предприятия – ТОО, уставный капитал  предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный и изъятый  капитал отсутствуют, поскольку  вклад внесен своевременно. Также  отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как дополнительный оплаченный капитал, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у АО. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Аршалы-нан» - уставный капитал, резервный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход.

Для проведения аудита данных форм функционирования собственного капитала аудитором был составлен общий  план аудита, программа аудита, определяющая основные области проверки, и непосредственно была выполнена сама аудиторская проверка, которая показала одно несущественное нарушение.

Общий вывод по аудиту собственного капитала ТОО «Аршалы-нан» - финансовую отчетность, отражающую порядок формирования и использования собственного капитала признать достоверной.

 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ  

 

1.         Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в новом мире» от 28.02.2007 года.

2.         Энциклопедический словарь/ Под ред. И. А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф. А. Брокгауз, И. Ф. Ефрон, 1990

3.         Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г-728с.

4.         Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда; «Арко», 2005, 257с.

5.         О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Закон Республики Казахстан от 28.02.07 г. № 234-111"

6.         Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

7.         О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.). - Алматы: Каржы-Каражат, 2006 г.

8.         Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

9.         Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. -Караганда, - 2004.

10.       Платова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19

11.       Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы, 2006.-472с.

12.       Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.

13.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: «Новое знание», 2000 – 688с.

14.       Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996 – 432с.

15.       Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

16.       Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.

17.       Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 31 декабря 2006 года, №125-III.-Алматы: ТОО «Издательство Норма-К», 2007. - 320с.

18.       Типовой план счетов по МСФО.\\ Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.

19.       МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов. – Алматы: Изд-во ЦДБ, 2006.

20.       Стандарты аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, Алматы; Экономика, 1998г - 240.

21.       Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 197-199

22.       Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 1998.

23.       Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М.:ДИС, 1997 – 128с.

24.       Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

25.       Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. – Алматы, 2003

26.       Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов - Караганда: КУБУП, 2000. – 150 с.

27.       Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Гылым, 1998. – 500 с.

28.       Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 1995.

29.       Аудиторская проверка на предприятии // Бюллетень бухгалтера. - №48, 2006. – С. 6-8

30.       Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан. Закон Республики Казахстан от 05.05.2006 г.

31.       Международные стандарты аудита в Казахстане. – Алматы, 2001.

32.       Торшаева Ш.М. Аудит: Учебное пособие - Караганда: 2002. – 174 с.

33.       Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, Москва; Издательство «Дело и сервис», 1998 г. – 464с.

34.       Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие - М.:ДИС, 1997 – 128с.

 
Приложение 1

Фрагмент устава ТОО «Аршалы-Нан»

Статья 1. Общие положения.

1.1. Наименование: Товарищество  с ограниченной ответственностью  «Аршалы-Нан», Жауапкершілігі шектеулі  серіктестігі “Ахат”, в дальнейшем  именуемое «Товарищество».

Сокращенное наименование на русском языке. ТОО «Аршалы-Нан», Сокращенное наименование на казахском  языке: ЖШС «Аршалы-Нан».

1.2 Юридический адрес Товарищества: Республика Казахстан, Карагандинская  область

1.3. Товарищество учреждается  на неограниченный срок.

1.4. Законодательство: Товарищество  создается в соответствии с  Гражданский кодексом Республики  Казахстан (общая часть). Закон  Республики Казахстан « О Товариществах  с ограниченной и дополнительной  ответственностью» от 22.04.98 г. Указом  Президента РК «О лицензировании»  от 17 05.95 г., с внесенными изменениями  и дополнениями, а также законодательных  актов Республики Казахстан и,  принимаемых в соответствии с  ними, нормативных актов Президента  и Правительства Республики Казахстан.

Статья 2. Юридический статус Товарищества.

2.1. Товарищество является  коммерческой организацией, имеет  гражданские права и несет  связанные с его деятельностью  обязанности, необходимые для  осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством  Республики Казахстан.

2.2. Товарищество создано  и действует на добровольной  основе путем вложения средств  Учредителей.

2.3. Товарищество приобретает  права юридического лица с  момента его государственной  регистрации и осуществляет свою  деятельность на основе действующей  законодательства Республики Казахстан  и Настоящего Устава.

2.4. Товарищество имеет  самостоятельный баланс, расчетные,  лицевые и другие счета в  банках Республики Казахстан  и за ее пределами, а также  печать, штампы с указанием своего  наименования; деньги - национальная  валюта Республики Казахстан,  национальные валюты других стран.

2.5. Товарищество имеет  свой товарный знак и символику,  образцы, которых регистрируются  в установленном порядке.

2.6. Товарищество вправе  от своего имени заключать  соглашения, контракты, договоры  приобретать имущественные и  иные права и нести обязанности;  владеть, пользоваться и распоряжаться  принадлежащим ему имуществом, в  соответствии с его назначением  и предметов Деятельности, приобретать,  арендовать и отчуждать движимое  и недвижимое имущество.

2.7. Финансовая и производственная  деятельность Товарищества осуществляется  на основе полной хозяйственной  самостоятельности.

2.8. Товарищество отвечает по своим  обязательствам всем своим имуществом, которое, согласно законодательству, может быть обращено взыскание.  Взыскание может быть обращено  только по решению суда.

2.9. Товарищество гарантирует  секретность взносов и операций. Все работники Товарищества должны  сохранять конфиденциальность совершаемой  деятельности.

Статья 3. Цели и предмет  деятельности Товарищества.

3.1. Целью деятельности  «Товарищества» является получение  дохода и реализация социальных  и экономических интересов участников  и Товарищества.

3.2. Видами деятельности  Товарищества является:

• переработка, хранение, производство и реализация сельскохозяйственной продукции и других товаров народного  потребления на территории Республики Казахстан и за её пределами;

• проведение сельскохозяйственных работ, создание машинно-транспортных станций;

• организация оптовой  и комиссионной торговли;

• создание сети фирменных  магазинов для реализации, как  собственной продукции, так и  коммерческой торговли;

• торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность;

• открытие торговых точек  и пунктов общественного питания;

• закуп, хранение и переработка  зерна;

• оказание платных, в том  числе и бытовых услуг населению;

• снабженческо-сбытовая деятельность;

• иная деятельность, не запрещенная  действующим законодательством  Республики Казахстан.

Все виды деятельности, для  осуществления которых необходимо специальное разрешение (лицензия), осуществляется после получения  таковой.

Статья 4. Участники Товарищества.

4.1 Учредителем (Участником) Товарищества является физическое  лицо.

4.2. Прием в Товарищество  нового Участника, произведенный  с соблюдением требований действующего  законодательства. Устава Товарищества  оформляется заключением Учредительного  Договора между первым участником  и присоединившимся участником.

4.2.1. Учредительный Договор  Товарищества подписывается всеми  участниками

товарищества.

4.2.2. Учредительный Договор  подлежит нотариальному удостоверению.

4.3. Лицо, ставшее Участником  Товарищества вследствие покупки  доли выбывшего пика, или по  иным основаниям перехода доли, считается присоединившимся к  учредительному договору и Уставу  Товарищества с момента перехода  права на долю.