Учет и анализ расходов на реализацию товаров в розничной торговле и пути их оптимизации на материалах Столбцовского райпо Минского ОПС

П.Г. Пономаренко к издержкам  обращения относит выраженные в  денежном измерении затраты ресурсов на приобретение товаров, кроме оплаты покупной стоимости товаров и  транспортных расходов по их доставке, включаемых в цену приобретаемых  товаров, на их хранение и реализацию, а также на выполнение управленческих функций [40, с. 167].

На наш взгляд, наиболее полное определение расходов на реализацию товаров дает Р.М. Нуриев, который  считает, что все расходы представляют собой альтернативные (или вмененные) расходы.

Состав расходов на реализацию регламентируется «Основными положениями по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг)», утвержденными  Министерствами экономики, финансов, статистики и анализа и труда Республики Беларусь.

По своему составу расходы торговых организаций весьма неоднородны, поэтому  для более глубокого изучения сущности расходов на реализацию и  обеспечения возможности управлять  ими разработана система классификации  затрат, то есть их группировка по какому-либо ранее оговоренному признаку. Выбор  классификации затрат обусловлен целью  и задачами управления ими. При классификации  расходов на реализацию товаров придерживаются следующего принципа: разные классификации  затрат для разных целей управления. Классификация позволяет обеспечить научную организацию синтетического и аналитического учета расходов на реализацию товаров.

В отечественной и зарубежной экономической  литературе рассматривается ряд  классификаций затрат.

Так М.И. Баканов классифицирует расходы  на реализацию товаров по следующим  группировкам: по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости  от способа их отнесения на затраты  отдельных товарных групп и структурных  подразделений (центрами ответственности); группировки по периодам; по отношению  к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль; по степени  участия в обращении (оперативные, управленческие, прочие); по отношению  к качеству торгового обслуживания; по степени зависимости от работы предприятия [19, с.149].

П.Г. Пономаренко придерживается следующей  классификации расходов, которая  сводится к группировке расходов на реализацию товаров по следующим  признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) под влиянием хозяйственной  деятельности, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию  в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и др. [40, с.194].

По отраслевой принадлежности различают  расходы на реализацию оптовой и  розничной торговли, заготовительной  деятельности и общественного питания. Группировка затрат по отраслевому принципу в бухгалтерском учете достигается за счет закрепления за каждым видом деятельности соответствующего субсчета к счету 44 «Расходы на реализацию товаров».

По составу затраты объединяют в однородные статьи и группируют по элементам затрат. Номенклатуру статей расходов на реализацию товаров  и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства.

По экономическому содержанию учитываемых  объектов затраты подразделяют на затраты  по приобретению товаров, затраты по хранению товаров, затраты по реализации товаров и административные расходы.

По порядку признания и отражения  в бухгалтерском учете затраты  по приобретению товаров считаются  затратами на продукт (на товар), а  затраты на хранение, продажу товаров  и расходы на управление – затратами  на период (расходами периода). Расходы  на реализацию товаров, связанные с  приобретением товаров, распределяют на остаток товаров и реализованные  товары. Себестоимость остатка товаров  на конец месяца устанавливают присоединением к их стоимости по отпускным ценам  расходов по приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные  товары и операционные издержки обращения  являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового  результата от организационной деятельности организации.

По назначению расходы на реализацию товаров торговых организаций подразделяют на дополнительные (производительные) затраты в сфере товарного  обращения и чистые (торговые) расходы. К дополнительным затратам относятся  расходы на продолжение (завершение) производственных функций в сфере  товарного обращения – транспортировка, фасовка и упаковка товаров в  тару производителя, осуществляемая торговой организацией. Данные расходы включаются в покупную цену товаров. Чистыми (торговыми) расходами являются расходы на реализацию товаров и управленческие расходы.

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объема продаж товаров расходы на реализацию подразделяют на условно-постоянные и переменные.

По отношению к отчетному  периоду затраты организаций  торговли, общественного питания  и заготовок включаются в расходы  на реализацию товаров и в расходы  будущих периодов. Расходы на реализацию считаются текущими затратами отчетного  периода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в  отчетном периоде и относящиеся  к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относятся  расходы на подписку, оплаченные авансам  расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни  отпуска, приходящиеся на следующий  месяц и другие суммы.

По порядку включения в расходы  на реализацию затраты бывают нормируемые  и ненормируемые. По статьям нормируемых  расходов государством установлены  нормы (нормативы) их включения в  расходы на реализацию. К нормируемым  расходам относят расходы на рекламу, отчисления на подготовку кадров, представительские  расходы, расходы на списание естественной убыли товаров, амортизационные  отчисления по основным средствам и  нематериальным активам, другие расходы.

Группировка затрат по классификационным  признакам необходима для целей  составления финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа.

На наш взгляд, наиболее полно  и точно дает классификацию расходов на реализацию товаров П.Г. Пономаренко, который группирует затраты по следующим  признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) под влиянием хозяйственной  деятельности, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию  в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и др.

Подведя итог, можно сделать выводы, что главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции  заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость  закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «деньги–товар–деньги». В  ней происходит закупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Кроме того, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций по осуществлению основного вида деятельности – торговли. Таким образом, расходы на реализацию представляют собой общественно необходимые затраты финансовых, трудовых и материальных ресурсов, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач по приобретению товаров (кроме оплаты их покупной стоимости), хранению и реализации, а также административные расходы.

Что касается классификации расходов на реализацию товаров, то вышеизложенные принципы классификации расходов торговых организаций ориентированы в  основном на задачу их учета, планирования и анализа. Рассмотрение расходов на реализацию с точки зрения управления ими требует расширение классификационных  группировок с целью максимального  использования тех или иных характеристик  затрат для реализации функциональных задач торговли.

Глубокое понимание сущности расходов на реализацию товаров позволяет  овладеть механизмом управления расходами, следовательно, и механизмом регулирования  финансовых результатов хозяйственной  деятельности организаций сферы  обращения.

1.2 Цель, задачи и принципы учета и  анализа расходов на реализацию  товаров в рыночной экономике

Расходы на реализацию товаров являются сложной экономической категорией, интерес к которой растет по мере развития рынка. Основной причиной заинтересованности данной проблемой определяется тем, что расходы связаны с повседневным решением практических задач по удовлетворению потребностей населения, а также  по обслуживанию населения.

Основной целью бухгалтерского учета расходов на реализацию товаров  является объективное отражение  расходов, правильное их распределение  по периодам и статьям, своевременное  предоставление информации, необходимой  для контроля за расходами и принятие управленческих решений, обеспечение  экономии и эффективности производства, выработки учетной информации для анализа, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов [19, с. 144].

Для достижения поставленной цели перед  бухгалтерским учетом стоят следующие  задачи:

1.  Проверка законности и целесообразности осуществляемых в организации расходов, правильности их документального оформления;

2.  Объективное распределение расходов на реализацию товаров по отчетным периодам;

3.  Правильное разграничение затрат по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры;

4.  Своевременное представление информации, необходимой для оценки эффективности расходов и принятия управленческих решений;

5.  Контроль и анализ утвержденных смет расходов и затрат.

Текущий контроль за расходами на реализацию товаров осуществляют руководители, главные бухгалтеры, их заменители, экономисты и работники контрольно-ревизионных  служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на расходы на реализацию и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контроля, аудиторы и вышестоящие  организации при проведении проверок и документальных ревизий [40, с. 191].

Возможность контролировать размер затрат торговых организаций, предупреждать  случаи возникновения расходов и  потерь, вызванных упущениями и недостатками в работе, выявлять дополнительные резервы экономии ресурсов становится реальной при соблюдении в ходе документального  оформления и отображения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных  операций основных принципов организации  учета расходов на реализацию, к  числу которых относятся следующие:

1. Начисление (соответствие) расходов  и доходов. Этот принцип предусматривает  отношение затрат на расходы  на реализацию того отчетного  периода, когда они фактически  имели место и документально  были подтверждены независимо  от времени их оплаты или  соответствовали доходам, для  извлечения которых они были  произведены. Расходы по арендной  плате, начисляемые в установленном  порядке, резервы предстоящих  расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг  производственного назначения включают  в расходы на реализацию того  периода, к доходам которого  они относятся.

Расходы, начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих  поступлений доходов в последующих  периодах, в расходы на реализацию отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как  расходы будущих периодов или  как дебиторская задолженность.

2. Адекватность расходов и доходов  отчетному периоду. Этот принцип  также обеспечивается с помощью  бухгалтерского приема распределения  расходов на реализацию между  реализованными товарами и их  остатком на конец месяца. В  торговле распределению подлежат  затраты по приобретению товаров.  Затраты по реализации товаров  и административные расходы торговых  организаций не распределяются, так как являются расходами  отчетного периода по своей  сути. Их принято считать затратами  на реализацию товаров. В формировании  финансового результата отчетного  периода принимают участие расходы  на реализацию товаров, приходящиеся  на реализованные товары.

3. Единство учетной и отчетной  номенклатуры расходов на реализацию. Состав расходов, относимых на  расходы на реализацию, определяет  Министерство финансов Республики  Беларусь. Белкоопсоюзом разработана  и согласована с Министерством  финансов ведомственная номенклатура  статей расходов на реализацию  для организаций торговли, общественного  питания и заготовок потребительской  кооперации. В бухгалтерском учете  и отчетности организаций потребительской  кооперации применяется единая  номенклатура расходов на реализацию.

4. Оценка и признание затрат. Законом Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  предусмотрено, что товарно-материальные  ценности в бухгалтерском балансе  отражаются по фактической стоимости.  В фактическую стоимость остатка  товаров в торговле включают  их в стоимость по покупным  ценам и расходы по приобретению. В фактическую стоимость реализованных  товаров включается их стоимость  по покупным ценам, а также  расходы по их приобретению  и реализации, относящиеся к проданным  товарам.

Затраты, относимые на расходы на реализацию торговой организации, в  бухгалтерском учете признаются и оцениваются суммой, уплаченной по договору или подлежащей оплате (начисленной). Израсходованные материальные ценности, включаемые в состав расходов на реализацию, оцениваются по фактической  себестоимости или в размере  суммы начисленной амортизации  с учетом принятых в организации  норм и методик начисления.