Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО “Стэка

Дадим краткую характеристику каждого режима работы. Условно можно  подразделить все пункты главного меню системы на две группы: основные и вспомогательные. Основными являются первые четыре пункта меню. Именно они  обеспечивают ввод всей текущей информации по учету товаров и готовой  продукции, выполнение расчетов, формирование отчетов и справок. Вкратце, их функции  таковы:  
1. "Учет движения товаров" — объединяет все операции по вводу документов движения товаров и готовой продукции (приход и расход).  
2. "Учет товаров отгруженных" — предназначен для работы с журналом отгруженных, но неоплаченных товаров, учитывающихся на счете "Товары отгруженные" (45 счет).  
3. Режим "Работа с картотекой" — предоставляет возможность ведения и просмотра картотеки товаров и готовой продукции по складам.  
4. "Расчет себестоимости" — позволяет рассчитать себестоимость запасов методами ЛИФО, ФИФО или методом средневзвешенных цен.  
Все остальные пункты меню — вспомогательные:  
5. "Книга учета операций" — позволяет просмотреть и откорректировать проводки, которые были сформированы при работе с четырьмя основными пунктами меню.  
6. "Формирование отчетов" — объединяет все процедуры формирования и вывода на печать многочисленных отчетов по количественному и стоимостному учету ТМЦ на складе.  
7. "Специальные режимы и расчеты" — дает возможность генерировать отложенные проводки, вносить сведения об оплате реализуемых или закупленных товаров, вести журнал учета отгрузки.  
8. "Работа с удаленными складами" — режим позволяет настроить работу системы на взаимодействие с программой "Удаленный склад".  
9. "Настройка, справочники" — предназначен для настройки программы, формирования вспомогательных классификаторов, работы с архивами.  
В программе ведется справочник товаров и готовой продукции. Справочник является одним из основных классификаторов и без его формирования начинать работу с системой нельзя.  
Справочник групп ТМЦ формируется при начальной настройке программы и может пополняться в процессе работы. Выделение групп — дело вкуса пользователя, и зависит только от особенностей работы конкретного предприятия.  
В подсистемах складского учета группа — это еще и один из аналитических уровней счета учета объектов хранения. Если говорить об иерархии счетов, то выстраивается такая цепочка:  
синтетический счет/субсчет — склад — группа ТМЦ.  
При входе в режим на экране возникает окно ввода/просмотра информации: 

Движение товарно-материальных ценностей  
Сравнительно недавно большинство программ бухгалтерского учета оперировало всего двумя видами движения ТМЦ: приход на склад и расход со склада. Однако такое примитивное деление давно перестало удовлетворять пользователей. В подсистеме "Товары. Готовая продукция" этот вопрос решен следующим образом. Реализована возможность ведения классификатора вида движений - во-первых, бухгалтер сам может составить этот справочник и, по мере необходимости, пополнять или корректировать его, и, во-вторых, с каждым видом связана настройка экранных форм и способов обработки данных. 

Рисунок 1 - Таблица стандартных видов движения.  
Как видно из рисунка 1 виды движений запасов характеризуются, в первую очередь, направлением перемещения: приход на склад и расход со склада.  
Кроме направления, выделена еще одна основная характеристика, получившее название "тип движения".  
В системе БЭСТ-5 открыты следующие типы движения:  
1. По приходу: обычный приход; внутреннее перемещение; возврат брака на склад; возврат с консигнации; оприходование с наценкой.  
2. По расходу: обычный расход; переход в "Товары отгруженные"; внутреннее перемещение; возврат брака поставщику.  
Если пользователя не устраивает стандартный набор, он может пополнить список видов движения новыми записями.  
2.2. Учет затрат по агентскому договору  
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций следует разделять затраты агента, подлежащие и не подлежащие возмещению принципалом (в зависимости от соглашения сторон).  
Расходы, понесенные агентом в целях исполнения договора, могут не подлежать возмещению в соответствии с соглашением сторон или могут быть не приняты к возмещению принципалом (по обоснованным причинам). В зависимости от характера расходов они могут включаться в себестоимость посреднических услуг и в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую прибыль или производиться за счет чистой прибыли агента. [38, с.39-45]  
Формирование затрат, относимых на себестоимость посреднических услуг, осуществляется в общем порядке в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Налог на добавленную стоимость, соответствующий этим расходам, в общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.  
Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на добавленную стоимость, и учитываются на счете 44 “Издержки обращения” на отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.  
Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расходы в себестоимость посреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стоимость, поскольку налог на добавленную стоимость, соответствующий этим расходам, также подлежит возмещению принципалом.  
Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с посреднической деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.  
Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестоимость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при помощи следующих проводок:  
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) - отражены расходы, произведенные при исполнении посреднического договора и предусмотренные Положением о составе затрат;  
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) - учтен налог на добавленную стоимость по расходам, произведенным при исполнении посреднического договора;  

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 - произведена оплата поставщикам  работ (услуг), связанных с исполнением  посреднических услуг;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19   - зачтен налог на добавленную стоимость, соответствующий произведенным расходам;  
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70   - начислена заработная плата сотрудникам посреднической организации;  
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69  - начислены взносы в фонды социального страхования;  
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67    - начислены налоги в дорожные фонды;  

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 - в себестоимость посреднических услуг включены амортизационные отчисления;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44    - списана себестоимость посреднических услуг.  
Осуществление затрат, возмещаемых принципалом, отражается в учете ООО “Стэка” следующими проводками: 
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60  - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается в соответствии с договором между агентом и принципалом после принятия отчета агента принципалом;  
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51  - произведена оплата поставщику работ (услуг);  
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76  - получено возмещение расходов, произведенных агентом при исполнении договора.  
Принципал после получения отчета агента о произведенных расходах может по обоснованным причинам отказаться от их возмещения.  
Общий порядок отражения в учете ООО “Стэка” затрат, которые не возмещаются принципалом, будет следующим:  
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 - агентом произведены расходы, возмещение которых предполагается после принятия его отчета принципалом;  
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51  - произведена оплата поставщику работ (услуг);  
ДЕБЕТ 44 субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 -  
- принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат;  
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76  - принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затраты отнесены на себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат;  
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - учтен НДС по нормативным расходам, отнесенным на себестоимость посреднических услуг;  
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76  - принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент не согласен с мотивами отказа и имеет основания для предъявления претензии принципалу.  
Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО “Стека”.  
Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его производственной деятельности. Агент выступает от своего имени. В обязанности агента входит исследование этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества и эффективности использования принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не предусмотрена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с исследованием этих товарно-материальных ценностей на предмет их качества. Агент участвует в расчетах.  
Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) - 4000 руб.  
Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб.  
В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что агенту необходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) - 500 руб. Стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей составила 96 000 руб., в том числе НДС (20%)-16 000 руб.  
Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправлены принципалу, и принципал их принял.  
В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:  
— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.;  
— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб.; - вознаграждение, причитающееся агенту, - 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб.  
Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость услуг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиями договора.  
Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента следующие выплаты:  
- доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.;  
— вознаграждение агента — 24 000 руб.  
Агент принял возражения принципала.  
Затраты агента, относимые на себестоимость посреднических услуг (зарплата сотрудникам с начислениями в государственные внебюджетные фонды, амортизация основных средств и МБП), составили 10 000 руб.  
Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО “Стэка” следующими проводками: