Учет и анализ основных средств

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) в компании создается специальная комиссия, которая составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи легкового автомобиля «Toyota Corolla». Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно данным счета 01 Toyota Corolla 76 584 рублей. Данный автомобиль был введен в эксплуатацию 14 февраля 2011 года. Срок полезного использования, согласно технической документации 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 76 584 рублей / 60 месяцев = 1 276,4 руб. / мес.

По данным карточки счета 02 _{Toyota Corolla} на конец первого квартала 2009 года сумма накопленной амортизации составляет 1 276,4 руб./ мес. * 37 мес. = 47 226,8 рублей. Остаточная стоимость 76 584 рублей - 47 226,8 рублей = 29 357,2 рублей. Согласно договору купли продажи с ИП Андриевский М.П. продажная стоимость данного автомобиля составляет 31 002,8 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

01 _{выбытие Toyota Corolla} / 01 _{Toyota Corolla} - 76 584 рублей - списана первоначальная стоимость

02 _{Toyota Corolla} / 01 _{выбытие Toyota Corolla} - 47 226,8 рублей - списана сумма накопленной амортизации основного средства

91₂ / 01 _{выбытие Toyota Corolla} - 29 357,2 рублей - списана остаточная стоимость основного средства

76 _{ИП Андриевский М.П.} / 91 ₁ - 31 002,8 рублей - продажная стоимость ОС

19 / 68 - восстановлен входной НДС (1 276,4 руб./мес. * (60мес.- 37мес.))*18% = 5 284,3 рублей

91₂ / 19 - 5 284 , 3 рублей - списан восстановленный входной НДС

99 / 91 ₉ - 3 638,7рублей - выявлен финансовый результат от продажи ОС

68 / 99_уд - 727,74 рублей (3 638,7 рублей * 20%)

99_пно / 68 - 1 010,9 (расчет представлен в таблице 2.3)

Таблица 2 - Регистр налогового учета

Показатель	ФУ (руб.)	НУ(руб.)	Разница (+/-) (руб.)	Сумма налога (руб.)
1	2	3	4	5
Убыток от продажи основного средства	5 284,3	5 284,3/ 23= 229,8	5 054,5	1 010,9
1	2	3	4	5
Убыток от продажи основного средства	0	229,8	- 229,8	45,96

 

В результате продажи автомобиля получен убыток в размере 5 284,3 рублей. На основании действующего законодательства у предприятия автоматически появляется обязательство по уплате налога на прибыль.

По налоговому учету были сделаны следующие записи по поводу выбытия основного средства.

Н 05.02 / Н 05.01 - 47 226,8 рублей - списана сумма накопленной амортизации

Н 07.07 / Н 05.01 - 29 357,2 рублей - списана остаточная стоимость основного средства

Н 06.05 /- (убыток от реализации основного средства) - 5 284,3 рублей

По окончании отчетного периода необходимо закрыть счет Н 06.05

- / Н 06.05 - 5 284,3 рублей

По результатам проведенной инвентаризации в октябре 2008 года выявлена недостача компьютера на складе. Первоначальная стоимость данного основного средства 30 000 рублей. Срок полезного использования 36 месяцев. Основное средство поставлено на баланс 15 февраля 2008 года. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 30 000 рублей / 36 месяцев = 833,4 руб. / мес. Сумма накопленной амортизации 8 мес. * 833,4 руб./ мес. = 6 667,2 рублей. Остаточная стоимость 30 000 - 6 667,2 рублей = 23 332,8 рублей. По результатам проведенного внутреннего расследования выявлено, что виновное лицо кладовщик Борисова Н.Т. Недостача списана на возмещение виновного лица (удержание из заработной платы).

01 _{выбытие компьютер} / 01 _{компьютер} - 30 000 рублей - списана первоначальная стоимость

02 _{компьютер} / 01 _{выбытие компьютер} - 6 667,2 рублей - списана сумма накопленной амортизации

94 / 01 _{выбытие компьютер} - 23 332,8 рублей - списана остаточная стоимость

19 / 68 - 4 199,9 рублей (23 332, 8 рублей * 18%)- восстановлен входной НДС

94 / 19 - 4 199,9 рублей - списан восстановленный входной НДС

70/ 94 - 27 532,7 рублей - списана недостача компьютера на возмещение виновным лицом (кладовщик Борисова Н.Т)

Выбытие основных средств в силу непригодности к дальнейшему использованию из-за физического или из-за морального износа оформляется также актом на списание основных средств. Результат от списания относится на прочие расходы в дебет счета 91₂. Выбытие основных средств вследствие сдачи в аренду оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 3 - Основные бухгалтерские записи при передачи в аренду основного средства

№ п/п	Содержание операции	Арендодатель			Арендатор
		Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	Списана ПС ОС	01аренда	01	150 000	001	-	15
2	Списана сумма накопленной амортизации	02	02аренда	25 000	-	-	-
3	Начислена сумма ежемесячной арендной платы	76	911	8 500	26	60	6 970
4	Сумма НДС	912	68	1 530	19	60	1 530
5	Перечислена арендная плата	51	76	8 500	60	51	8 500
7	Возмещен входной НДС				68	19	1 530

 

В ООО «Муссон» не имели место данные операции на момент написания данной курсовой работы.

2.5 Факторный анализ эффективности использования основных средств

 

Основными задачами факторного анализа эффективности использования основных средств:

1. Отбор факторов определяющих исследуемые результативные показатели.

2. Определение формы зависимости между факторами и результативными показателями.

3. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении результативного показателя

На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи

 

ФО= ФОа* УДа                                            (1)

 

где ФО- фондоотдача;

ФОа- фондоотдача активной части основных средств;

Уда- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств.

Для расчета влияния факторов фондоотдача активной части основных средств и доля активной части фондов в стоимости всех основных средств на результативный показатель фондоотдачи используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменения фондоотдачи активной части основных средств:

 

ФО (ФОа) = ФОа₁* Уда₀ - ФОа ₀* Уда ₀                    (2)

 

где ФО (ФОа) - изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части основных средств;

ФОа₁- фондоотдачи активной части основных средств в 2012 году;

ФОа ₀- фондоотдачи активной части основных средств в 2011 году;

Уда₀- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств за 2011 год.

ФО (ФОа) =(2,88*99,54)-(2,29*99,54) =286,68 - 227,95 = 58,73 рублей

Затем рассчитаем влияние изменения доли активной части фондов в стоимости всех основных средств:

 

ФО (УДа) = ФОа₁*Уда₁-ФОа₁*Уда₀                     (3)

 

ФО (УДа) - изменение фондоотдачи за счет изменения активной части фондов в стоимости всех основных средств;

Уда₁- доля активной части фондов в стоимости всех основных средств за 2012 год

ФО (УДа) = (2,29*97,17)- (2,29*99,54) = 222,53- 227,95 = - 5,42 рублей

Проверяем общее влияние факторов:

 

ФО (ФОа, УДа) = ФО (ФОа)+ФО (УДа)             (4)

 

ФО (ФОа, УДа)= 58,73 + (- 5,42) = 53,31 рублей

В результате повышения фондоотдачи активной части основных средств на 5,54% фондоотдача повысилась на 58,73 рубля. Уменьшение доли активной части фондов в стоимости всех основных средств на 2,37 % привело к снижению фондоотдачи на 5,42 рубля. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех основных производственных фондов повысилась на 53,31 рублей.

При проведении факторного анализа фондоотдачи необходимо рассчитать влияние изменения таких факторов как:

1) изменение выручки от реализации продукции;

2) изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Для расчета влияния данных факторов используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменения выручки от реализации продукции:

 

ФО (В)= В₁ / Ф₀ - В₀ / Ф₀                                        (5)

 

где ФО (В) - изменение фондоотдачи за счет изменения выручки от реализации продукции;

В₁ - выручка от реализации продукции за 2012 год;

Ф₀ - фондоотдача в 2011 году;

В₀ - выручка от реализации продукции за 2011 год.

ФО (В) = (812295168/183677743)- (420922998/183677743)= 4,42-2,29= 2,13 рублей

Рассчитываем влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

 

ФО (Ф)= В₁/ Ф₁ - В₁ / Ф₀                                        (6)

 

где ФО(Ф) - изменение фондоотдачи за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов;

Ф₁- фондоотдача в 2012 году.

ФО (Ф)= (812295168/282424487) - (812295168/183677743)= 2,88-4,42= -1,54 рублей

Рассчитаем общее влияние обоих факторов:

 

ФО (В,Ф) = ФО (В)+ ФО (Ф)                                 (7)

 

где ФО (В,Ф)- изменение фондоотдачи за счет изменения выручки от реализации продукции и за счет изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

ФО (В,Ф) = 2,13+ (- 1,54) = 0,59 рублей

Таким образом, на основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы: за счет изменения в результате повышения выручки от реализации продукции на 16,21 % фондоотдача увеличилась на 2,13 рублей, увеличение среднегодовой стоимость основных производственных фондов на 2,48 % привело к снижению фондоотдачи на 1,54 рубля. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех основных производственных фондов увеличилась на 0,59 рублей.

Существует тесная взаимосвязь фондоотдачи от производительности труда и фондовооруженности, представленная в факторной модели:

 

ФО=ПТ/ФВ                                                   (8)

 

где ФО- фондоотдача основных средств;

ПТ- производительность труда;

ФВ- фондовооруженность

Для расчета влияния факторов производительности труда 1 рабочего и фондовооруженности 1 рабочего на результативный показатель фондоотдачи используем метод цепных подстановок.

Рассчитаем влияние изменения производительности труда:

 

ФО (ПТ) = ПТ₁/ФВ₀ - ПТ₀/ФВ₀                           (9)

 

где 1 - данные 2012 года;

0 - данные 2011 года.

ФО (ПТ) = 88041/15997 - 5616/15597= 5,141

Затем рассчитаем влияние фондовооруженности:

ФО (ФВ) = 88041/38418 - 88041/15997 = - 3,212

Проверяем общее влияние факторов:

 

ФО (ПТ,ФВ) = 5,141 + (-3,212) = 1,929 руб.

В результате повышения производительности труда на 15,68 % фондоотдача возросла на 5,141 руб., повышение фондовооруженности одного рабочего на 2,4% привело к снижению фондоотдачи на 3,212 руб. В результате влияния обоих факторов фондоотдача всех ОПФ повысилась на 1,929 рублей.

Рассчитаем степень влияния на фондоотдачу следующих факторов: изменение удельного веса активной части ОПФ, технической вооруженности и производительности труда. Расчет произведем с помощью метода абсолютных разниц. Исходная модель:

 

ФО = ПТ * УВа * Ктв                                        (10)

 

Тогда, расчет влияния этих факторов будет следующим:

• влияние изменения производительности труда

ФО (ПТ) = (ПТ₁ - ПТ₀) * УВа₀ * Ктв₀ (3.13)

ФО (ПТ) =(88041-5656)*1*0,0000625= 5,1516

• влияние изменения удельного веса активной части ОПФ

ФО (УВа) = ПТ₁ * (УВа₁ - УВа₀) * Ктв₀          (11)

 

ФО (УВа) = 88041*(1-1)*0,0000625=0

влияние коэффициента, обратного технической фондовооруженности

ФО (Ктв) = 88041*1*(0,00000001351-0,0000625)= - 5,5014

Общее влияние факторов составило:

ФО (ПТ,УВа,Ктв) = 5,1516+0-5,5041 = - 0,3498

Положительное влияние на фондоотдачу оказал рост производительности труда (+5,1515), отрицательными факторами явились: рост технической фондовооруженности на одного рабочего (-5,5014) и отсутствие удельного веса активной части ОПФ (0).

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) является сложным фактором, подверженным влиянию различных факторов второго и последующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменение количества единиц оборудования, изменение производительности оборудования. К факторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрение мероприятий научно - технического прогресса, социальные факторы.

Согласно расчетам, проведенным на основе факторного анализа изменения фондоотдачи ОПФ, повышение производительности труда привело к повышению фондоотдачи на 5,1516 руб. Отрицательное влияние на фондоотдачу оказало снижение удельного веса статей «машины, оборудование и транспортные средства» в общей величине ОПФ. В результате с каждого вложенного в развитие основных фондов рубля предприятие недополучило ни одного рубля. Превышение темпов роста технической вооруженности над темпами роста производительности труда также отрицательно сказалось на показателе фондоотдачи - привело к его снижению на 5,5014 руб.