Учет и анализ основных средств

В качестве основного условия отнесения основных средств к амортизируемому имуществу является принадлежность основных средств налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), или для управления организацией. Таким образом, определение основных средств в налоговом учете в целом соответствует их понятию в бухгалтерском учете.

Вместе с тем, для целей налогообложения не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств по правилам бухгалтерского учета.

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

2) основные средства бюджетных организаций;

3) основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности.¹³

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

3) находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.¹⁴

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В налоговом учете норма амортизации уменьшается в два раза:

1) по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

2) по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Учет накопленной амортизации по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

Таблица 1 - Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
«…»	1. Сальдо- величина амортизации основных средств на начало периода
3. Амортизация по выбывшим основным средствам	2. Амортизация по поступившим основным средствам: Начисление амортизации по действующим основным средствам
«…»	4. Сальдо- величина амортизации основных средств на конец периода (1+2-3)

 

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.¹⁵

Ниже рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере ООО «Муссон».

 

2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «МУССОН»

 

2.1 Общая характеристика предприятия

 

Компания ООО «Муссон» была основана в 1993 г. На сегодняшний день объединяет группу компаний с производственной, технологической и сырьевой базой, обеспечивающей полный производственный цикл от добычи, переработки сырья и его реализации. Компания специализируется на производстве и поставках сыпучих строительных материалов в регионы России, ближнего и дальнего зарубежья.

Общество представляет собой добровольное объединение физических лиц Российской Федерации, созданное по взаимному соглашению путем объединения их вкладов, а также имущества для совместной деятельности.

Общество создано в целях формирования рынка, производства товаров народного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.

В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

1. строительство и эксплуатация автомобильных дорог;
2. производство и реализация строительных материалов;
3. благотворительная и спонсорская помощь;
4. автотранспортные услуги;
5. строительство жилых домов и административных зданий;
6. другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.

Общество с ограниченной ответственностью «МУССОН» находится по адресу: Республика Башкортостан, 450057, г. Уфа, ул. Октябрьской  революции  д. 57 а, дополнительный офис  «УРАЛ»  ОАО  «Социнвестбанк»  г. Уфа.

 Основным видом деятельности ООО «Муссон» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2006 г., выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта Российской Федерации.

Основные технико-экономические показатели представлены в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатель	2010 год	2011 год	2012 год	Темп прироста, %
				2012 г. к 2010г	2012 г. к 2011г
1. Выручка от реализации без НДС, руб.	25973787	420922998	812295168	16,21	1,9297
2. Полная себестоимость, руб.	185994038	293288003	473222106	1,58	1,6135
1	2	3	4	5	6
3. Прибыль от реализации работ, руб.	73743838	127634995	339073062	1,73	2,66
4. Размер заработной платы, руб.	986520	1980113	2171687	2,01	1,1
5. Среднесписочная численность работников, чел.	3625	4781	4740	1,32	0,99
6. Среднегодовая стоимость оборотных активов, руб.	73988484	183677743	282424487	2,48	1,54
7. Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	51598784	83616127	122867216	1,62	1,47
8. Материальные затраты, руб.	64940906	177064994	270506283	2,73	1,53
9. Производительность труда, руб./чел.	339526	427336	649836	1,25	1,52
10. Оборачиваемость оборотных активов	0,3511	2,2916	2,8761	6,5269	1,2551
11. Фондоотдача	0,5034	5,0339	6,6112	9,99	1,31
12. Материалоотдача	0,3999	2,3772	3,0029	5,9445	1,2632

 

Как видно из таблицы 1, в ООО «Муссон» наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2012 год по сравнению с 2010 г. и 2011 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной динамике развития предприятия.

Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численности работников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии и предоставлении рабочих мест.

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведении предприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.

Согласно учетной политике предприятия принятой на 2008- 2009 годы объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. Использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается перепродажа данных активов;
4. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основных средств производиться по мере необходимости не реже 1 раза в 5 лет.

Оприходование основных средств сопровождается актом о приеме-передаче основных средств. Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01- основные средства, согласно утвержденному рабочему плану счетов. Все расходы, связанные с приобретением и постановкой основных средств на баланс предприятия собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

В компании ООО «Муссон» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета в компании ООО «Муссон» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 - 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год.

 

2.2 Учет поступления основных средств

 

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

Существует следующие способы поступления основных средств в организацию:

1. приобретение за плату;
2. в результате строительства объектов;
3. безвозмездно (по договору дарения);
4. как вклад в уставный (складочный) капитал организации;
5. по договору мены;
6. по договору простого товарищества;
7. в результате аренды отдельных объектов.

Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

08-1 «приобретение земельных участков»;

08-2 «приобретение объектов природопользования»;

08-3 «строительство объектов основных средств»;

08-4 «приобретение объектов основных средств «;

08-5 «приобретение материальных активов»;

08-6 «перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «приобретение взрослых животных».

Приобретение основных средств за плату.

За плату основные средства могут поступать от поставщиков в соответствии с договорами купли-продажи через подотчетных лиц.

Основные средства, не требующие монтажа, полученные от поставщиков за плату (в том числе и бывшие в эксплуатации) при акцепте счета-фактуры поставщика отражаются так:

Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По покупной стоимости без НДС.

На сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика, производиться запись:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При оплате счета-фактуры поставщика:

Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета»