Учет и анализ основных средств

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, учитываются по дебету счета 08 с кредита различных счетов в зависимости от произведенных затрат. Сюда можно отнести расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения отдельных объектов основных средств и так далее Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств через подотчетных лиц, в первоначальную стоимость данных объектов могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплаты проезда, проживания, суточные и так далее), если он имеет непосредственное отношение к приобретению основных средств.

В данном случае при направлении работника в командировку цель его поездки должна быть обязательно отражена в командировочном удостоверении. Все первичные документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаются к авансовому отчету командированного лица.

При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском учете будет произведена запись:

Дебет 71 «расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «касса».

После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, делают запись:

Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»

Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»

На сумму НДС на основании первичных документов:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производиться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 01 «основные средства»

Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»

Приобретение основных средств в результате строительства.

Компания ООО «Муссон» очень часто производит строительство и возведение объектов основных средств собственными силами. При этом все расходы, связанные со строительством собираются по дебету счета 08.3 и в аналитике того объекта, строительство которого производится. К таким объектам относится строительство жилых балков на дорожно-строительных участках, возведение лесов, строительство подсобных сооружений и зданий.

В мае 2008 года в связи с наступлением нового строительного сезона было начато строительство жилых балков на дорожно-строительном участке. При этом было затрачено:

1. брус 10*18 - 4000*5м² = 20000 руб.
2. половая рейка - 6800 руб.
3. пакля- 687 руб.
4. гвозди 3,0*70- 15 кг*54,24= 813,60 руб.
5. стекло 4 мм- 280 * 9 м²= 2520 руб.

6. рубероид РКП 350 - 138 м² * 18,50 = 2553 руб.
7. трубы для отопления ДУ 273 * 9,0 - 993,5 * 15 м = 14902,50 руб.
8. эмаль разная- 984,5 руб.
9. расходный материал для проведения электричества:
10. кабель АВВГ 3 * 2,5 - 87 м * 5,75 руб. = 500,25 руб.
11. выключатели автоматические - 2 шт. * 20,34 = 40,68 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

08 _{балок амазар} / 10₈ 49 801,53 руб. на сумму отпущенных материалов

Н 01.09 (строительство объектов ОС) / Н 02.01 (поступление и выбытие материалов) 49 801,53 руб.

На сумму начисленной заработной платы работника занятым в строительстве балков:

08 _{балок амазар} / 70 - 15 875,2 руб. на сумму начисленной заработной платы

Н 01.09 / Н 04.10 (расходы на оплату труда) - 15 875,2 руб.

На сумму ЕСН

08 _{балок амазар}/ 69 - 4 127,55 руб. на сумму исчисленного ЕСН

Н 01.09 / Н 04.11 (налоги с оплаты труда) - 4 127,55 руб.

28 мая строительство балка было завершено. Приемочной комиссией был подписан акт о вводе его в эксплуатацию. Документы поступили в бухгалтерию 30 мая 2008 года. В это же день были сделаны следующие бухгалтерские записи:

01 _{балок амазар /} 08 _{балок амазар} 69 804,28 руб. на сформированную первоначальную стоимость

Н 01.01 (формирование стоимости объектов ОС) / Н 01.09 - 69 804,28 руб.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сформировались расходы на строительство и первоначальная стоимость объекта основных средств. В июне 2008 года жилой балок начнет переносить стоимость на себестоимость, и будут сделаны следующие бухгалтерские записи как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Срок полезного использования жилого балка в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением правительства РФ от 01 января 2007 года №1 = 60 мес.:

20 (основное производство Амазар) / 02.1 (амортизация основных средств) 1 163,40 руб. на сумму начисленной амортизации

Н 07.01 (расходы, связанные с производством)/ Н 05.02 (амортизация ос) 1 163,40 руб.

В сентябре 2008 года безвозмездно получен станок токарный от ООО «Вента». Согласно данным органов статистики на 25 сентября 2008 года стоимость аналогичных станков составляет 12 850 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

08 _{станок токарный} / 98₂ - 12 850 рублей - на рыночную стоимость токарного станка

01 _{станок токарный} / 08 _{станок токарный} - 12 850 рублей - сформирована первоначальная стоимость

При безвозмездном получении оборудования, в соответствии с действующим законодательством, начисляется налог на прибыль (отложенный налоговый актив)

09 / 68 - 3 084 рублей - на сумму начисленного отложенного налогового актива (12 850 рублей * 24% = 3 084 рублей)

Начиная с 1 октября 2008 года, ежемесячно в течение 36 месяцев были сделаны следующие бухгалтерские записи.

23_{токарный цех} / 02 _{станок токарный} - 357 рублей на сумму начисленной амортизации (12 850 рублей / 36 месяцев = 357 руб./ мес.)

98₂ / 91₁ - 357 рублей - на сумму дохода, не связанного с основным видом деятельности.

91₉ / 99 - 357 - определяется финансовый результат от безвозмездного поступления основного средства.

99_ур / 68 - 86 рублей - на сумму начисленного налога на прибыль (условный расход) (357 рублей * 24% = 86 рублей)

68 / 09 - 86 - на сумму списания отложенного налогового актива.

31 октября 2008 года ООО «Муссон» заключило с ОАО «Аврора» договор лизинга сроком на 13 месяцев. ООО «Муссон» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать в основном производстве. Общая стоимость договора составляет 566 400 рублей, в том числе НДС 86 400 рублей. Условиями договора предусмотрено:

1) в момент подписания соглашения ООО «Муссон» выплачивает ОАО «Аврора» аванс в размере 25% от суммы договора - 141 600 рублей, в том числе НДС 21 600 рублей. Аванс покрывает платежи за первые три месяца периода, на который заключен лизинговый договор;

2) имущество должно поступить в пользование ООО «Муссон» 1 ноября 2008 года;

3) предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

31 октября бухгалтер ООО «Муссон» сделал в учете такую проводку:

76 _{авансы, выданные}/ 51 141 600 рублей - на сумму перечисленного аванса лизингодателю

1 ноября ООО «Муссон» получило имущество в пользование. Бухгалтер сделал следующую запись:

001 / - 566 400 рублей - на сумму стоимости оборудования

С ноября 2008 года по январь 2009 года включительно бухгалтер ООО «Муссон» делал ежемесячно такие записи:

20 / 76 _{расчеты по лизинговым платежам} - 40 000 рублей (47 200 рублей - 7 200 рублей) - списаны расходы на лизинг оборудования

19 / 76 _{расчеты по лизинговым платежам} - 7 200 рублей - отражена сумма НДС

68 / 19 - 7 200 рублей - принят к вычету НДС

76 _{расчеты по лизинговым платежам} / 76 _{авансы выданные} - 47 200 рублей (141 600 рублей / 3 месяца) - зачтен аванс, выданный лизингодателю.

 

2.3 Учет амортизации и расходов на ремонт основных средств

 

В соответствии с учетной политикой принятой в ООО «Муссон» на 2008 - 2009 годы амортизация по объектам, относящимся к основным средствам, начисляется линейным методом. При этом расходная часть определяется в зависимости от места эксплуатации объектов и от принадлежности к процессу производства.

К прямым расходам организации относятся:

1. материальные расходы, предусмотренные пп.1, п.1ст.254 НК РФ;
2. расходы на оплату труда, предусмотренные ст.255 НК РФ;
3. амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым на производство продукции;

Расходы по амортизации автотранспортных средств (асфальтоукладчики, автогрейдеры, экскаваторы, самосвалы, тягачи, автосамосвалы, погрузчики, бульдозеры) относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы». Так же на 25 счет «Общепроизводственные расходы» относятся расходы по амортизации всех основных средств занятых в процессе производства готовой продукции и строительства. В дальнейшем по окончании каждого квартала данные расходы списываются пропорционально объему произведенной продукции на счет 20 «Основное производство»

Расходы по амортизации автотранспортных средств, используемых в офисе, а также всей офисной техники и всего имущества находящегося в офисе начисляются на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Далее данные расходы распределяются по той же схеме, как с 25 счета. Для боле четкого представления рассмотрим примеры начисления амортизации по отдельным объектам основных средств компании.

В компании имеется несколько вспомогательных цехов:

1. арматурный цех;
2. токарный цех;
3. оконный цех;
4. столярный цех, данные цеха относятся к вспомогательному производству.

Поэтому все расходы, связанные с амортизацией основных средств, эксплуатирующихся в данных цехах, относятся на счет 23.

У компании имеется большое количество тяжелой и строительной техники, геодезическое оборудование, лабораторное оборудование и так далее расходы по амортизации данных объектов относятся на счет 25.

Автогрейдер «Бомаг» относится к тяжелой технике. Первоначальная стоимость его составляет 957 236 рублей. Срок полезного использования 180 месяцев. Дата ввода в эксплуатацию 24 марта 2009 года. Начисление амортизации с 01 апреля 2009 года. Ежемесячная сумма амортизационных начислений равна 957 236 рублей / 180 месяцев = 5 317,98 руб./мес. Сумма накопленной амортизации составляет 5 317,98 руб./ мес. * 60 мес. = 319 078,80 рублей. Остаточная стоимость Автогрейдера «Бомаг» на конец первого квартала 2009 года = 957 236 рублей - 319 078,80 рублей = 638 157,20 рублей. В бухгалтерском и налоговом учете сделаны следующие записи, ежемесячно начиная с 01 апреля 2009 года

25 / 02 _{Автогрейдер Бомаг} - 5 317,98 руб.

Н 01.07 / Н 05.02 _{Автогрейдер Бомаг} - 5 317,98 руб.

В распоряжении работников офиса имеется несколько легковых автомобилей ВАЗ-2107, ВАЗ-2106, Ford Focus, Volkswagen Jetta, и др. расходы по амортизации данных автомобилей, а также офисной техники (компьютеров и оргтехники, офисной мебели) относятся на счет 26.

 

2.4 Учет выбытия основных средств

 

Выбытие основных средств в ООО «Муссон» может происходить по следующим причинам:

1. в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
2. из-за морального износа;
3. в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
4. в результате продажи;
5. в порядке товарообменных операций;
6. недостачи, по результатам проведенной инвентаризации
7. вследствие сдачи в аренду;
8. под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение);
9. в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках». [№ 7] В отечественном стандарте - ПБУ 6/01 (п.31) - говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.