Учет и анализ кредиторской задолженности

 

Анализ показывает, что  доля дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов  увеличилась на 2,2 процентных пункта, то есть увеличилась иммобилизация  – отвлечение из хозяйственного оборота  оборотных средств организации, хотя в абсолютном значении дебиторская  задолженность снизилась на 3 753 тыс. руб.

Положительным является отсутствие просроченной дебиторской задолженности. Наличие дебиторской задолженности  сопровождается косвенными потерями в  доходах организации, экономический  смысл которых выражается в трех аспектах. Во-первых, чем больше период погашения, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов. Во-вторых, в условиях инфляции возвращаемые должниками денежные средства в известной степени  обесцениваются. Этот аспект особенно актуален для текущего состояния  российской экономики. В-третьих, дебиторская  задолженность представляет собой  один из видов активов организации, для финансирования которого нужен соответствующий источник. Поскольку все источники средств имеют собственную цену, поддержание того или иного уровня дебиторской задолженности сопряжено с соответствующими затратами.

Сумма кредиторской задолженности  предприятия по состоянию на 31 декабря 2012 года составила 16 016,0 тыс. руб. Вся вышеуказанная сумма кредиторской задолженности – краткосрочная, в том числе задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками – 8 855,0 тыс. руб. Просроченной кредиторской задолженности организация не имеет. По сравнению с 2011 годом сумма кредиторской задолженности уменьшилась на  1 935,0 тыс. руб.

Для оценки движения кредиторской задолженности на основании данных бухгалтерской отчетности вычислим, насколько увеличился или уменьшился размер кредиторской задолженности ОАО «Газаппарат» за 2012 год по сравнению с предыдущим годом. Общий размер кредиторской задолженности на конец 2011 года составил 17 951,0 тыс. руб. По сравнению с 2011 годом ее размер уменьшился на 1 935,0 тыс. руб. или на 10 ,8 % ( (17 951-16 016)/17 951*100), что, в общем, влечет за собой положительные последствия, так как предприятие вовлекает в оборот средства в виде сумм выплаченной дебиторской задолженности для поддержания непрерывной деятельности организации.

Таблица 3. Анализ структуры кредиторской задолженности ОАО «Газаппарат»

 

Показатели	Начало года		Конец года		Отклонение в сумме	Изменение удельного веса
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	17951		16016		-1935
В том числе:
Поставщики и подрядчики	8517	47,45	8855	55,29	338	7,84
Задолженность перед персоналом организации	3045	16,96	2457	15,34	-588	-1,62
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	504	2,81	166	1,04	-338	-1,77
задолженность по налогам  и сборам	3127	17,42	2544	15,88	-583	-1,54
прочие кредиторы	2758	15,36	1994	12,45	-764	-2,91

 

Как  видно  из  таблицы,  кредиторская  задолженность  ОАО «Газаппарат»  состоит  из  таких  элементов,  как  задолженность  перед  поставщиками  и  подрядчиками,  перед  персоналом  организации,  перед  государственными  внебюджетными  фондами,  по  налогам  и  сборам и  перед  прочими  кредиторами.  На  предприятии  отсутствует  задолженность  участникам  (учредителям)  по  выплате  доходов,  просроченная  кредиторская  задолженность  и  задолженность  по  векселям  к  уплате.

Снижение кредиторской задолженности  говорит, в первую очередь, об улучшении  уровня платежеспособности организации. Однако отрицательным моментом является увеличение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками, что свидетельствует  о  задержке  платежей,  то  есть  о  нарушении  предприятием  своих  обязательств  по  платежам,  о  наличии  договоренностей  на  увеличение  сроков  отсрочки  в  результате  сохранения  объемов  закупок,  оплаты  в  срок,  наличии  хороших  взаимоотношений  с  поставщиками.  Самый высокий удельный вес у задолженности по налогам и сборам, этот факт является отрицательным, так  как  она  может  свидетельствовать  о  повышении  налогового  риска  компании,  и у задолженности перед персоналом организации, это  свидетельствует  о  том,  что  предприятие не  в  полном  объеме  выполняет  свои  текущие  обязательства  перед  персоналом, однако, наблюдается тенденция к  их снижению.

Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.

1. ОКЗ (в оборотах) = (Себестоимость  проданных товаров) / (Средняя кредиторская  задолженность)

Средняя кредиторская = (КЗнп + КЗкп ) / 2 задолженность за период (КЗсред),

где ОКЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности. 

Другим относительным  показателем является период погашения кредиторской задолженности, иначе — продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:

ОКЗ (в днях) = ((Средняя кредиторская задолженность) / (Себестоимость проданных  товаров))* t

Или ОКЗ - 360 дней / ОКЗ (в оборотах),

где ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности;

КЗср – средняя за год кредиторская задолженность;

t – отчетный период в днях.

Таблица 4. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ОАО «Газаппарат»

Показатели	2011 год	2012 год
Себестоимость проданных  товаров, тыс. руб.	163 574	119 007
Кредиторская задолженность  нач.,тыс. руб.	24 046	17 951
Кредиторская  задолженность  кон., тыс. руб.	17 951	16 016
ОКЗ(в оборотах)	7,79	7,01
ОКЗ(в днях)	46,2	51,4

 

Снижение  оборачиваемости  и  удлинение  среднего  периода   погашения кредиторской задолженности  может  негативно  сказаться  на  финансовой  устойчивости  и  платежеспособности. Однако, обращая внимание на долгую деятельность анализируемого предприятия на данной нише и постоянство по отношению к поставщикам, снижение оборачиваемости можно списать на более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно: потому что дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности; потому что кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской задолженности.

 

Таблица 5. Сравнение сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в динамике ОАО «Газаппарат»

 

 

Показатели	2011	2012	Отклонения
Общая сумма дебиторской  задолженности	15 806	12 053	-3 753
Общая сумма кредиторской задолженности	17 951	16016	-1 935
Соотношение ДЗ и КЗ	1,14	1,33	0,52

 

Соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности является оптимальным, но организация должна следить за тенденцией к увеличению кредиторской задолженности по сравнению  с дебиторской, так как значительное превышение кредиторской задолженности  над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия  и приложить максимальные усилия для снижения задолженности перед  поставщиками и государством. Рост  объемов  кредиторской  задолженности  определяет  необходимость  повышенного  внимания  к  ней.  Для  обеспечения  предприятия  денежными  средствами  в  целях  снижения  краткосрочной  дебиторской  задолженности  можно  применять  различные  системы  скидок,  мотивируя  клиентов  на  своевременный  возврат  денежных  средств,  а  так  же  ужесточить  расчетно-платежную  дисциплину,  устанавливая  штрафы  за  несвоевременную  оплату  продукции  предприятию.  Важно  не  допустить  дальнейшего  роста  доли  дебиторской  задолженности  в  общем  объеме  оборотных  активов  предприятия.

Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности сравнивается продолжительность погашения дебиторской задолженности с продолжительностью использования кредиторской задолженности.

Сравним оборачиваемость  кредиторской и дебиторской задолженностей в следующей таблице.

 

Таблица 6. Сравнение показателей  оборачиваемости КЗ и ДЗ ОАО «Газаппарат»

 

Показатель	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Оборачиваемость, в оборотах	7,01	8,27
2. Оборачиваемость, в днях	51,4	43,5

 

Положительным для предприятия  является более продолжительный  срок использования кредиторской задолженности, что мы и видим из таблицы: срок оборачиваемости кредиторской задолженности превышает срок оборачиваемости дебиторской задолженности. То есть предприятие должно возвращать свои собственные долги реже, чем их возвращают предприятию дебиторы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Производственная организация  «Газаппарат», в 1992 года преобразованная в акционерное общество открытого типа, занимается производством газовой регуляторной предохранительной аппаратуры, пунктов учета расхода газа, газораспределительных пунктов блочной конструкции, оборудованием для газонаполнительных станций, а так же занимается продажей полуфабрикатов собственного производства, что в какой-то степени определило метод учета затрат и калькулирования себестоимости производимой продукции. Производство газового оборудования высокого качества, а также с высокой степенью надежности работы в трудных климатических условиях позволило организации занять достойное место на Российском рынке и достигнуть высокого удельного веса в национальном производстве - порядка 30%.  Завод поставляет свою продукцию более чем в 20 стран Европы, Азии и Африки. 
Специфика производства газового оборудования так же обусловила строгий аналитический учет специальной одежды и специальной оснастки и наложила свой опечаток на особенности учетной политики в этой области.

 Важным аспектом контроля кредиторской задолженности является отслеживание сроков ее погашения, так как в случае просрочек применяется повышенный процент платежей по договору, а так же пропуск срока платежа влияет и на бонусы, предоставляемые предприятию поставщиком.

По моему мнению, руководству ОАО «Газаппарат» необходимо уделять внимание к организации платежно-расчетных отношений и разработать мероприятия по мобилизации внутрипроизводственных резервов; необходимо расширять круг потребителей продукции, проведением маркетинговых исследований рынка, что позволит увеличить прибыль предприятия; так же следует усовершенствовать систему заключения договоров, четко фиксировать положения касающиеся предоставления скидок при досрочной оплате товаров и положения по начислению процентов в случае задержки оплаты; следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженностей, так как значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и может привести к банкротству; своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности, для их скорого покрытия или возмещения.

Помимо выше предложенных мер по повышению платежеспособности и финансовой устойчивости, предприятию  с целью сохранения конкурентоспособности  необходимо регулярно проводить  анализ финансово-хозяйственной деятельности, своевременно оценивать и улучшать свое финансовое положение. 

В ходе прохождения практики было выявлено, что бухгалтерский  учет на предприятии ОАО «Газаппарат» ведется в соответствии с действующим законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ОАО «Газаппарат»  на 31 декабря 2012 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2. Наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности (Приложение к Бухгалтерскому балансу)

Приложение 3.Отчет о прибылях и убытках за 2012 год

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 4. Рабочий план счетов ОАО «Газаппарат» 
        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

Нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.2011 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Часть 2. Федеральный закон от 5.08.2011 № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями).