Учет и анализ кредиторской задолженности

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Существуют сотни возможных комбинаций движения продукции по цехам или процессам производства. Основными вариантами являются последовательное, параллельное и избирательное перемещение.

  При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. Такая схема применяется на рассматриваемом предприятии, когда отдельные цеха поставляют механосборочному цеху металлоконструкции, отливки, узлы и детали.

Особенностями попередельного метода учета являются:

• организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Сложность при попередельном методе учета заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

 Остатки незавершенного производства  отражаются в бухгалтерском учете  ОАО «Газаппарат» по дебету соответствующих счетов учета затрат. Оценка остатков незавершенного производства производится исходя из прямых затрат на основании инвентаризации на конец отчетного периода. Для целей налогообложения оценка НЗП, остатков готовой продукции на складе производится предприятием в соответствии со ст. 319 НК РФ, то есть исходя из прямых затрат. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП и готовой продукции пропорционально доле прямых затрат в плановой (фактической) стоимости продукции. Плановая стоимость продукции на предприятии определяется как фактическая себестоимость.

Таким образом, организация попередельного метода учета затрат на производство на предприятии включает в себя следующие этапы:

• расчет потока физических единиц;
• определение потока (выпуска) в условных (эквивалентных) единицах;
• суммирование всех учтенных затрат по дебету счета «Основное производство»;
• расчет себестоимости единицы продукции;
• распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два шага предполагают натуральное (количественное) выражение  операций, последние три — стоимостное.

Работа по определению  себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

- текущий учет производственных  затрат на калькуляционных и  собирательно-распределительных счетах  в течение месяца;

-  закрытие по истечении  месяца собирательно-распределительных  счетов путем  распределения  учтенных на них расходов между  отдельными видами продукции  (работ, услуг)    по калькуляционным  счетам производства. На этом  этапе выполняется калькуляционная    работа по определению стоимости  продукции (работ, услуг) вспомогательных  производств, которая потребляется  в основном производстве;

-  распределение затрат, учтенных на калькуляционных  счетах производства, между готовой  продукцией и незавершенным производством,  а также между отдельными видами  продукции и исчисление себестоимости  единицы продукции. На основе  данных калькуляционных счетов  составляется ведомость сводного  учета затрат на производство  за месяц, которая используется  для калькулирования себестоимости  единицы продукции.

Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения  затрат (цехам, переделам) и видам  продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным  статьям расходов с отражением изменения  остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости  выпуска готовой продукции.

На рассматриваемом предприятии  учет расходов на производство ведется  по видам деятельности на счете 20 «Основное  производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Расходы, которые нельзя отнести  напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» следующими проводками: 
Дебет сч. 25, 26

Кредит сч. 10,70,69 итд.

Учет расходов на счетах учета затрат ведется обособленно по видам  расходов, являющимся прямыми и косвенными. К прямым расходам относятся:

• материальные затраты на сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, используемые в производстве продукции или составляющие ее основу; ( субсчета 10.01 «Сырье и материалы», 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10.03 «Топливо» 10.05 «Запасные части» счета 10 «Материалы»);
• расходы на оплату труда сотрудников, производящих продукцию (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
• взносы по социальному страхованию на зарплату сотрудников, производящих продукцию;
• сумма амортизации основных средств, используемых для производства товаров.

Все остальные расходы относятся  к косвенным. 
Расходы, связанные с продажей готовой продукции учитываются на субсчете «Расходы на продажу готовой продукции» счета 44 «Расходы на продажу» ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выполняется следующая запись в учете:

Дебет сч.  44  «Расходы на продажу»

 Кредит сч 10 «Материалы»(70, 69 и т.д.)

Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат распределению между объектами  калькулирования пропорционально  заработной плате основного производственного  персонала. Делается следующая запись в учете: 
Дебет сч. 20 «Основное производство» (21)

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Готовая продукция отражается в  бухгалтерском учете по фактической  себестоимости.

Подобный вариант учета  предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха в другой отражается на синтетических счетах по фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом  20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Приведем в таблице проводки при полуфабрикатном методе учета затрат.

Полуфабрикатный метод
Сбор фактических затрат по первому этапу производственного  процесса	20	10,02,70,69,71
Себестоимость полуфабриката  первого этапа (литейный и заготовительно-прессовый  цеха)	21	20
Полуфабрикат первого  этапа запущен в обработку	20	21
Сбор фактических затрат по 2-му этапу	20	10,02,70,69,76,71
Себестоимость полуфабриката  после 2-й стадии (передача в механический цех)	21	20
Сбор затрат 2-х предыдущих этапов	20	21
Сбор фактических затрат по 3-му этапу (механосборочный цех)	20	70,69,02,10
Себестоимость готовой продукции	43	20
Списание фактической  себестоимости	43	21
Списывается с баланса	90-2	43
Фактическая себестоимость  полуфабриката	90-2	21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности

 

Сумма дебиторской задолженности  предприятия по состоянию на 331 декабря 2012 года составила 12 053,0 тыс. руб. Вся вышеуказанная сумма дебиторской задолженности – краткосрочная. Просроченной дебиторской задолженности предприятие не имеет. Для оценки движения дебиторской задолженности на основании данных бухгалтерской отчетности вычислим на сколько увеличился или уменьшился размер дебиторской задолженности ОАО «Газаппарат» за 2012 год по сравнению с предыдущим годом. Общий размер дебиторской задолженности на конец 2011 года составил 15 806,0 тыс. руб. По сравнению с 2011 годом ее размер уменьшился на 3 753,0 тыс. руб. или на 24 % ( (15806-12053)/15806*100), что, в общем, влечет за собой положительные последствия, так как предприятие вовлекает в оборот средства в виде сумм выплаченной дебиторской задолженности для поддержания непрерывной деятельности организации.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, определяемая последующей формуле:

1. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от  продаж) / (Средняя дебиторская задолженность).

Средняя дебиторская = (ДЗнп + ДЗкп ) / 2 задолженность за период (ДЗсред ),

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

Оборачиваемость дебиторской задолженности  показывает количество оборотов, совершаемых  этими средствами за отчетный период (как правило, за год).

Следующим показателем является период ее погашения в днях. Он вычисляется по следующей формуле:

ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская  задолженность) / (Выручка от продаж))* t

Или ОДЗ - 360 дней / ОДЗ (в оборотах),

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗср – средняя за год дебиторская задолженность;

t – отчетный период в днях.

Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки  дебиторской задолженности, тем  выше риск ее непогашения.

Сравним показатели за отчетный период и предыдущий ему период в  приведенной ниже таблице.

Таблица 1. Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности ОАО  «Газаппарат»

 

Показатели	2011 год	2012 год
Выручка, тыс. руб.	166 714	115 173
Дебиторская задолженность  нач., тыс. руб.	22 010	15 806
Дебиторская задолженность  кон., тыс. руб.	15 806	12 053
ОДЗ (в оборотах)	8,82	8,27
ОДЗ (в днях)	40,8	43,5

 

На анализируемом предприятии  наблюдается тенденция к увеличению показателя оборачиваемости дебиторской  задолженности в днях, что свидетельствует  о снижении ликвидности.

Доля дебиторской  задолженности в текущих активах позволяет контролировать влияние отвлеченных из оборота средств на производственный процесс и величину ликвидных активов.

 

Таблица 2. Удельный вес дебиторской  задолженности ОАО «Газаппарат»

 

Показатель	2011	2012	Изменение
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	15 806	12 053	-3 753,0
в т.ч. задолженность покупателей  и заказчиков, тыс. руб.	4809	731	-4 078,0
Текущие активы,тыс.руб.	48886	34856	-14 030,0
Доля дебиторской задолженности  в текущих активах, %	32,33	34,6	2,2
Доля задолженности покупателей  и заказчиков в текущих активах, %	9,84	2,10	-7,7