Учет и анализ эффективности экспортно-импортных операций

     После чего Национальный банк Республики Казахстан  выдает лицензию на зачисление экспортной валютной выручки.

     Изучив  организацию расчетов при экспортно-импортных  товарных операциях в ТОО «НОМАД» можно сделать следующий вывод: состав и содержание документов при валютных расчетах удовлетворяет установленным требованиям.

     ТОО «НОМАД» приобретает товар у  иностранного предприятия за счет собственных  валютных средств, которая имеется  у него или приобретается в  уполномоченном банке Банк Туран Алем.

     Для осуществления расчетов в иностранной  валюте предприятия приобретают  ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом  которого является иностранная валюта. ТОО «НОМАД» вправе покупать и  продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального Банка Республики Казахстан. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, а также для осуществления платежей за границу. [13; с. 352]

     В бухгалтерском учете операции в  иностранной валюте, связанные с  импортом товаров, отражаются: 

     Таблица 2. Отражение бухгалтерских операций в иностранной валюте

     Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в тенге.

     К накладным расходам в иностранной  валюте относят расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, естественную убыль в  пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.

     Импортные операции с использованием иностранной  валюты также сопровождаются влиянием на их результаты возникающей курсовой разницы.

     Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» курсовой разнице дает следующее определение: «разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют». В НСФО понимание сущности курсовой разницы соответствует положениям МСФО. При импортных операциях причиной возникновения курсовой разницы является разница между стоимостью товара на дату таможенного оформления и на дату перечисления денежных средств, образующаяся в результате уценки или дооценки по кредиторской и дебиторской задолженностям. [10]

     Разницы, возникающие при переоценке активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, вызванной  изменением курса Национального  Банка Республики Казахстан, называются курсовыми разницами. Их следует  отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызвано использованием разных видов курсов. Суммовая разница, например, может возникать при операциях купли-продажи иностранной валюты в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату – курса Национального Банка Республики Казахстан, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете предприятий, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается или продается (банки второго уровня отражают операции с иностранной валютой по курсу тенге к доллару США, равному последнему средневзвешенному биржевому курсу, сложившемуся на утренней (основной) сессии ЗАО "Казахстанская фондовая биржа" по состоянию на 11 часов 00 минут алматинского времени, и курсу тенге к другим иностранным валютам, рассчитываемому с использованием последних кросс курсов, сложившихся по состоянию на 11 часов 00 минут алматинского времени согласно информации котировочных агентств ("Bloomberg" или "Reuters")). Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта - продавца валюты в результате разницы между курсом Национального Банка Республики Казахстан и курсом реальной сделки, классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная – как расход.

     ТОО «НОМАД» импортирует партию товара стоимостью 100 000 (USD), оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара - 154 тенге за 1 USD. Курс на дату расчета - 155 за 1 USD

     Таблица 3. Отражение курсовой разницы по Типовому плану счетов

     Курсовая  разница в бухгалтерском учете  и отчетности отражается (признается) в следующем порядке:

• по операциям, связанным с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального Банка Республики Казахстан на дату расчета отличался от курса на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете, либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;
• по операциям, связанным с пересчетом стоимости остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте на каждую отчетную дату и перед каждой операцией по движению средств на этих счетах.

     Ниже  приведены наиболее часто встречающиеся  случаи возникновения курсовых разниц:

• при импорте товаров и иного имущества – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам;
• при импорте услуг – между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денежных средств за них;
• при экспортных операциях – между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления экспортируемого товара и на дату поступления денежных средств за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;
• при образовании дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, участниками, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами – за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;
• при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев путем дооценки или уценки кредиторской задолженности
• по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге. Определение курсовой разницы должно производиться с момента возникновения до окончательного погашения этой задолженности.
• курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.
• курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта, на специальных синтетических счетах: 6250 "Доход от курсовой разницы" и 7430 "Расходы по курсовой разнице". Ниже приведен пример переоценки операций в иностранной валюте и учета курсовых разниц.

     В финансовой отчетности ТОО "НОМАД" отражена дебиторская задолженность  в сумме 3500 долларов США по авансу под поставку товаров, возникшая 27 января 2009г. (курс валют Национального Банка  Республики Казахстан – 151,00 тенге за 1 доллар США).

     2 февраля 2009г. ТОО "НОМАД" получило от компании "Мехралиев" товары на сумму 3000 долларов США; курс валют Национального Банка Республики Казахстан на дату совершения операции составил 151,20 тенге за 1 доллар США. Другие операции между компаниями не проводились, и по состоянию на 28 февраля 2009г. дебиторская задолженность компании "НОМАД" составила 500 долларов США.

     Отчетные  даты: 31 января 2009г. (курс валют Национального Банка Республики Казахстан – 151,30 тенге за 1 доллар США) и 28 февраля 2009г. (курс валют Национального Банка Республики Казахстан – 151,40 тенге за 1 доллар США).

     В бухгалтерском учете ТОО "НОМАД" в процессе проведения данной операции должны быть сделаны следующие записи. 

     Таблица 4. Отражение хозяйственных операций по Типовому плану счетов

     Таким образом, на балансе ТОО «НОМАД»  по состоянию на 28 февраля 2009г. должна числиться дебиторская задолженность  компании РСО «Мехралиев» в сумме 75700 тенге (528500+1050-453600-300+50).

     Одним из способов защиты от возможных потерь, возникающих от курсовых разниц, может  служить хеджирование, выраженное в  виде страхования рисков курсовых потерь, заключение разного рода срочных  валютных сделок, а также включение в контракты и соглашения защитных оговорок. Хеджирование – страхование срочных сделок от возможного изменения цены при заключении сделки на длительный срок. Сущность хеджирования состоит в покупке (продаже) контрактов на фондовой бирже на срок, одновременно с продажей (покупкой) реального товара с тем же сроком поставки и проведением обратной операции с наступлением срока фактической поставки.

     Учет  расчетов с зарубежными дочерними, зависимыми юридическими лицами или  совместными предприятиями ведется по правилам, отличным от описанных выше. Для определения нетто-инвестиций в дочернее, зависимое юридическое лицо или совместное предприятие необходимо рассчитать сумму инвестиций по отношению к чистым активам этого предприятия. Если субъект владеет 60% акций подразделения, то нетто-инвестиции составляют 60% его чистых активов; если 100% акций, то нетто-инвестиции составляют все его чистые активы. Субъект может иметь дебиторскую или кредиторскую задолженность в иностранной валюте, которую он должен получить от такого предприятия или оплатить ему. Если эта задолженность относится к долгосрочной (то есть по ней не планируются и не предвидятся расчеты в течение ближайшего года) и не относится к торговой (то есть, не связана с продажей, или приобретением товарно-материальных запасов, или другой основной деятельностью), она является по своей сути расширением или сокращением нетто-инвестиций субъекта в предприятие.

     Курсовые  разницы по нетто-инвестициям до момента их выбытия отражаются как  капитал предприятия на счете 5020 "Прочие". При выбытии нетто-инвестиций в совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица совокупная сумма курсовых разниц (отсроченных по периоду) признается как доход от курсовых разниц (дебет счета 5020; кредит счета 6250) или же, как расходы по курсовым разницам (дебет счета 7430; кредит счета 5020) в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия нетто-инвестиций.

     Операции  в иностранной валюте филиалов и  представительств отражаются, как если бы операции зарубежного подразделения были бы операциями самого субъекта. ТОО «НОМАД» не имеет зарубежных дочерних предприятий, следовательно, учет расчетов не ведется.