Учет и анализ эффективности экспортно-импортных операций

     При отражении в учете операций по поступлению импортных товаров  исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

     В связи с тем, что учет закупаемых товаров осуществляется по натурально-стоимостной  схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и  каждого их вида (с учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применять формулу: 

               (1) 

     где:

     Се  – стоимость единицы товара

     ЦП - цена поставщика

     К – коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика.

 

      Тогда  

     К = ОЗ/СП          (2) 

     где:

     ОЗ  –общие затраты

     СП  – общая сумма счета поставщика

     Помимо  вопросов определения покупной стоимости, при импорте товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.[12; с.355]

     В соответствии со стандартами бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному Национального Банка Республики Казахстан на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары "к импортеру".

     Основными требованиями при импорте товаров  с целью выпуска их в свободное  обращение являются: уплата в отношении  товаров таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и других ограничений, завершение таможенного оформления.

     Накладные расходы в тенге состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в тенге в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

     На  таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

     Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

     Контрактная цена на товары зависит от условий поставки.

     В соответствии с действующим законодательством  Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте  товаров уплачивается налог на добавленную  стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную  стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

     Объектом  обложения по импортируемым подакцизным  товарам является стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством  или физический объем в натуральном  выражении.

     Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле: 

     НДС = (Т_ст + И_тп + T_cG + А) х Н / 100,     (3) 

     где:

     Т_ст - таможенная стоимость;

     И - импортная таможенная пошлина;

     Т_сб - таможенные сборы;

     А - акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;

     Н - ставка налога на добавленную стоимость.

     Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом одновременно с уплатой  таможенных платежей, то есть до или  после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога (на срок не более чем 3 месяца). [12; с.356]

     Уплаченный  при таможенном оформлении налог  на добавленную стоимость относится в зачет.

     Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки  уплаты в течение трехмесячного  периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  по реализованным товарам.

     10 февраля 2009г. на территорию Республики Казахстан был импортирован товар, предназначенный для промышленной переработки; по заявлению налогоплательщика ему была предоставлена отсрочка сроком на три месяца по уплате НДС в сумме 160 тыс.тенге. При погашении суммы налогов, в расчет принимаются чистые суммы НДС, уплаченные плательщиком в бюджет в течение этих трех месяцев. Если чистые суммы НДС, уплаченные в бюджет за эти три месяца превышают сумму НДС, по которой предоставлена отсрочка, налогоплательщик не будет вносить в бюджет отсроченную сумму, так как в результате взаимозачета эта сумма будет полностью погашена. Если же чистые суммы НДС, уплаченные за эти три месяца, будут меньше отсроченной суммы (например 100 тыс.тенге), сумма в размере 60 тыс.тенге должна быть уплачена в бюджет не позднее 11 мая. В противном случае, начиная с 11 мая, на нее будут начисляться пени.

     Налог на добавленную стоимость по импорту  оборудования, а также по импорту  запасных частей, ввозимых для собственных  производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам – и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 633. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. [12; с. 537]

     Базой для расчета таможенных платежей, налогов является таможенная стоимость, для отражения же расчетов с поставщиками – фактурная стоимость. Отличие двух видов этих стоимостей состоит в том, что фактурная стоимость отражает цену поставщика, предъявленную покупателю, а таможенная стоимость представляет собой расчетную величину, определяемую по одному из приведенных ниже методов.

     Основным  методом определения таможенной стоимости при ввозе товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае невозможности использования основного метода последовательно применяется каждый из перечисленных ниже методов. При этом каждый последующий метод применяется в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

     1. Метод определения таможенной  стоимости по цене сделки с  ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью товара, ввозимого на территорию Республики Казахстан, является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан. [12; с. 537]

     При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие расходы, если они не были ранее включены:

• расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Республики Казахстан: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;
• расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товаров; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов; и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров, инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве таких товаров; материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Казахстан и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
• лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров;
• величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Республики Казахстан.

     Данный  метод может быть применен при  соблюдении следующих пяти условий:

• товар продан для экспорта в Республику Казахстан;
• нет ограничений в отношении прав импортера на оцениваемый товар (за исключением ограничений, установленных законодательными актами Республики Казахстан; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров);
• продажа или цена сделки не зависят от соблюдения каких-либо условий, влияние которых невозможно исчислить;
• данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, документально подтверждены, количественно определимы и достоверны;
• участники сделки не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки.

     2. Метод определения таможенной  стоимости по цене сделки с  идентичными товарами. При использовании  этого метода оценки в качестве  основы для определения таможенной  стоимости принимается цена сделки с идентичными товарами. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения.[12; с. 538]

     Незначительные  различия во внешнем виде не могут  служить основанием для отказа в  рассмотрении товаров как идентичных, если в основном они соответствуют  требованиям настоящего пункта. Цена сделки с идентичными товарами принимается  в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию Республики Казахстан; ввезены одновременно с

     оцениваемыми  товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях.

     Если  не имеется случаев ввоза товаров  в том же количестве и на том  же коммерческом уровне, может быть использована стоимость идентичных ввозимых товаров:

     на  том же коммерческом уровне, но в  другом количестве;

     на  другом коммерческом уровне, но в значительной мере в тех же количествах;

     на  другом коммерческом уровне и в других количествах.

     С учетом выбранного варианта стоимости  идентичных товаров вносится соответствующая  корректировка: по количественным факторам; по факторам коммерческого уровня; по факторам коммерческого уровня и количественным факторам.

     Определенная  таким образом стоимость сделки по идентичным товарам является таможенной стоимостью оцениваемых товаров.

     3. Метод определения таможенной  стоимости по цене сделки с однородными товарами. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми.

     При этом под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.