Учет и анализ амортизации основных средств

В связи с растущим объемом товарооборота потребность в автотранспортных средствах будет расти, а следовательно будет расти пробег автотранспортных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 726 000р.(Фполн), срок полезного использования 5 лет, при использовании данного автотранспортного средства пробег составит 65тыс.км. (Qнорм), предполагаемый объем выполненных работ(Qфакт) составляет по годам 5; 10; 12,5; 16; 21,5 тыс.км.

Определим удельную величину амортизации:

 Ауд.=;      Ауд = 726 000р./ 65тыс.км = 11 169р./тыс.км На одну тысячу километров проделанного пути, автотранспортным средством, будет начисляться амортизация в размере 11 169 р.        

Определим сумму годовой амортизации:

Аt=Qфакт*Ауд;                         

В первый год эксплуатации планируется осуществить 5тыс.км(Qфакт) пробега  автотранспортного средства.

А1 = 5 тыс. км * 11 169р./км = 55 846 р.

Во второй год эксплуатации планируется осуществить 10 тыс. км пробега автотранспортного средства.

А2=10 тыс.км*11 169р./км = 111 690 р.

 

Таблица 7 - Начисление амортизации методом пропорционально объему выполненных работ

 

год	остаточная стоимость на начало года, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.	Ауд, р/тыс.км	Аt, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.	Qфакт, тыс.км
2005	726000,0	670153,8	11169,2	55846,2	55846,1	5
2006	670153,8	558461,5	11169,2	111692,3	167538,4	10
2007	558461,5	418846,1	11169,2	139615,4	307153,8	12,5
2008	418846,1	240138,5	11169,2	178707,7	485861,5	16
2009	240138,5	0,05	11169,2	240138,4	725999,95	21,5

 

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

 

          2.3 Анализ амортизационных отчислений

 

На основе рассчитанных данных проведем анализ эффективности применения данных методов в учете ОС при начислении амортизации.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль.

Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения).

Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать “выгоду” предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

 

Выводы:

1. Компания ООО «Кедр» занимается оптовой продажей широкого ассортимента алкогольной продукции в магазины регионов России. ООО «Кедр» работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учётом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.
2. Товародвижение представляет собой процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления.
3. Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения).
4. Оптимальным методом для начисления амортизации на объект основных средств будет метод начисления амортизации «пропорционально объему выполненных работ».
5. Динамика роста показателей амортизации метода «пропорционально объему выполненных работ» наиболее оптимально согласуется с динамикой роста показателей товарооборота см. Приложение А и Приложение Б, прибыли, оборотных средств, в то время как другие методы имеют обратно- пропорциональную динамику роста. Выбор данного метода положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
6. Более ускоренные способы позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики амортизационная политика стала более эффективной, новый механизм списания стоимости основных средств на издержки позволяет учитывать экономические интересы предприятия.

         Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией учета амортизации основных средств, способов начисления амортизации. В данной работе на примере оптовой торговой компании ООО «Кедр» были рассмотрены и проанализированы способы начисления амортизации, предложенные ПБУ 6/01.

В результате этого можно сделать следующие выводы:

·     Учет амортизационных отчислений определен законодательством РФ по бухгалтерскому учету;

·  При вводе в эксплуатацию основных средств открывается инвентарная карточка, присваивается инвентарный номер, проставляется классификационная группа, способ начисления амортизации, при линейном шифр, норма амортизации, при других методах начисления амортизации коэффициенты начисления или срок полезного использования;

· Учет амортизационных отчислений ведется по классификационным группам, внутри групп по каждому объекту в отдельности;

• Амортизация начисляется ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление прекращается с 1-го числа месяца следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания их стоимости; в налоговом учете амортизация начисляется пока основное средство не будет полностью амортизировано.
• Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.
• Способ «по сумме чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.
• Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.
• Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Целесообразность использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния.

Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, что исследование темы помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существенно облегчить применение этой темы на практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О бухгалтерском учете"

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (ред. от 05 апреля   2010 г., с изм. и доп., вступившими в силу с 07 мая 2010 г.).
3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697).
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: Утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №
6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом последующих изменений и дополнений).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
10. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2012.
11. Грязнова А.Г. Микроэкономика. Теория и российская практика. М.: ИТД «КноРус»,2009.
12. Иванов В.И. Налоговый учет. Практические рекомендации к главе 25 НК РФ. - Пермь: Аудиторская фирма «ИВС»,2008.
13. Красикова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие –  Иркутск : Изд-во ИрГТУ, 2012. – 185 с.
14. Кондраков, Николай Петрович. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. -5е изд., перераб., доп. –М.: Инфра-М, 2008. – 716с.
15. Раицкий К. А. Экономика предприятия. М.: Маркетинг, 2012.
16. Экономика предприятий торговли и общественного питания: Учеб.   пособие / Под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой.- 2-е изд. стер.- М.: КНОРУС,2010.-400 с.