Учет и анализ амортизации основных средств

3. Все основные средства должны быть оценены. Различают:

• Первоначальную стоимость;
• Остаточную стоимость;
• Восстановительную стоимость.

4.  Амортизация — процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального амортизации на стоимость производимого товара.

5. Способов начисления амортизационных начислений:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

6. Начисление амортизации по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

7. Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия.

 

          2. УЧЕТ И АНАЛИЗ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

         

         2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

В качестве объекта исследования я выбрал оптовую торговую компанию ООО «Кедр».

 Компания ООО «Кедр» занимается оптовой продажей широкого ассортимента алкогольной продукции. ООО «Кедр» работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учётом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.

Оптовая торговля представляет собой торговлю товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

          Основной принцип работы

ООО «Кедр» производит тщательный отбор вин, коньяков, виски и других видов алкогольной продукции, поставляемой на российский рынок. Компания имеет признанную репутацию надежного партнера на российском и мировом рынках. Использование современных клиентских технологий и работа с лучшими производителями алкоголя позволили компании занять лидирующие позиции на российском алкогольном рынке.

          Цель компании

Обеспечить потребителей высококачественной алкогольной продукцией, изготовленной по современным технологиям и прошедшей строгий контроль качества. Компания ООО «Кедр» ищет самые нестандартные способы продвижения собственных торговых марок. Сотрудники торгового дома ведут большую работу по маркетинговому исследованию потребительских предпочтений, разработке дизайна продукции, постоянно отслеживают изменение ситуации на алкогольном рынке, что позволяет компании своевременно разрабатывать новые направления деятельности, внедрять новые способы продвижения собственной продукции.

 

2.2 Организация учета амортизации на предприятии

 

Таблица 3- основные показатели деятельности ООО «Лойдэн».

Показатель	2005	2006	2007	2008	2009
1. Объем оборота тыс.руб.	1651	2181,2	2817,4	3581	4497,1
2.Ср. стоимость ОбС, тыс.руб	126	201,6	245	322,5	470,2
3. Прибыль, тыс. руб	431	589,6	689,8	855,4	1093,8

 

В 2005 году руководство приняло решение о приобретении объекта основных средств: автотранспортного средства «Валдай». Городской грузовик ГАЗ 3310 «Валдай» отличается хорошими эксплуатационными показателями, хорошим качеством изготовления и сервисного обслуживания.

В связи с возросшими объемами товарооборота возникает необходимость в приобретении дополнительных мощностей для осуществления товародвижения, доставки товаров до точек продаж и заказчиков.

Товародвижение представляет собой процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления.

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 726 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (свыше трех до пяти лет). Организация определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 мес.). Проведем расчет  амортизации объекта основных средств всеми четырьмя методами.

Метод равномерного начисления амортизации (линейный)

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Определим норму амортизации:

На = * 100%;  На = (1/5 * 100%) = 20%

Определим сумму годовой амортизации:

Аг=;    Аг = 726 000р * 20% / 100% = 145 200р

 

Таблица 4 - Начисление амортизации линейным способом

 

год	остаточная стоимость на начало года, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.	Аг, руб.	На , %	сумма начисленной амортизации, руб.
2005	726 000	580 200	145 200	20	145 200
2006	580 800	435 600	145 200	20	290 400
2007	435 600	290 400	145 200	20	435 600
2008	290 400	145 200	145 200	20	580 800
2009	145 200	0	145 200	20	726 000

 

Метод уменьшаемого остатка.

 При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен, поэтому возьмем его равным 2. При достижении остаточной стоимости объекта ОС значения 20% от полной стоимости фондов, допускается переход на метод равномерного списания амортизационных отчислений.  Определим это значение, для этого полную стоимость фондов умножим на 20%:  726000р.*20% = 145200р.

Для точности расчетов возьмем срок амортизации равным 60 месяцам             ( 5лет *12месяцев).

Определим месячную норму амортизации.

На = (2/60)* 100% = 3,33%               

Определим сумму месячной амортизации:

 Амt=Фостt*На/100%;

Ам1 = Фост1 * На/100% = 726 000р. * 3,33% / 100% = 24175,8р.

Ам2 =  Фост2 * На/100% = 701800,01р. * 3,33% / 100% = 23370,75р. и т.д.

 

Таблица 5 - Краткий обзор расчетов начисления амортизации методом уменьшаемого остатка

 

год	остаточная стоимость на начало года, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.	годовая сумма амортизации, руб.
2005	726000	483545,39	242454,61	242454,6
2006	483545,39	322060,8	403939,2	161484,59
2007	322060,8	214505,53	511494,47	107555,27
2008	214505,53	142869,36	583130,64	71636,16
2009	142869,36	0,12	725999,88	142869,2

 

 К декабрю 2008 года остаточная  стоимость, объекта ОС, достигает  значения 20% от полной стоимости фондов 726000р.* 20% = 145200р.

144020,3р. ≈ 141411,13р. Поэтому  с марта месяца амортизация  на объект ОС будет начисляться  методом равномерного начисления  амортизации (линейным методом).

Определим месячную норму амортизации:

Срок амортизации (Та) возьмем 12 месяцев (с января 2009(включительно) до декабря 2009(включительно)).

На = (1/12) * 100% = 8,33%.

Определим сумму месячной амортизации:

Ам = (Фост * На) / 100%; Ам = (142869,36р. * 8,33%) / 100% = 11905,77р.

 

Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта ОС составляет 5 лет. Сумма чисел лет составит: = 1+2+3+4+5=15 лет. Берется полная стоимость фондов и умножается на норму амортизации.

Определим норму амортизации:

Наt=*100%;  На1= *100%=33,33%,  На2= *100%=26,66%,

На3= *100%=20%, На4= *100%=13,33%, На5= *100%=6,66%.

Сумма   амортизации в данном методе  устанавливается исходя из полной стоимости ОсФ.

Определим сумму годовой амортизации:

Амt    = Наt * Фполн; Ам1 = 33,33% * 726 000р. = 241 975,8 р.

Ам2=26,66%*726 000р.=193 595,2 р. и тд. Ам5= 6,66% * 726 000р.= 48 351,6р.  

 

Таблица 6 - Начисление амортизации методом «по сумме чисел лет полезного использования»

год	остаточная стоимость на начало года, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.	норма амортизации, %	годовая сумма амортизации, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.
2005	726000,00	484000,24	33,33%	241999,758	241999,758
2006	484000,24	290400,24	26,67%	193600,0	435599,76
2007	290400,24	145200,24	20,00%	145200,0	580799,76
2008	145200,24	48400,24	13,33%	96800,0	677599,76
2009	48400,24	0,24	6,67%	48400,0	725999,76

 

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ.

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.