Учет и анализ амортизации основных средств

  Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется исходя из классификационной группы, в которой принадлежит то или иное ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 «О Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»).

    С 1.01.06 г.  изменен состав объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется. К ним относят земельные участки и объекты природопользования. По таким объектам как продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и др. амортизация стала   начисляться.  Начисление    амортизации приостанавливается, если:

• основное средство находится на реконструкции и модернизации;
• на основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес.;
• по основным средствам, находящимся на ремонте  более 12 мес.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например: необходимо начислить амортизацию на основное средство, первоначальная стоимость которого 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Исходя из срока полезного использования норма амортизации будет равна 20 % (100 % : 5 = 20 %), тогда годовая сумма амортизации равна 100 тыс. руб. ∙ 20 % : 100 % = 20 тыс. руб.

 

Таблица 1- Начисление амортизации по методу уменьшающего остатка

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накоплен ный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года	100 000  · 40 % : 100 % = 40 000	40 000	60 000
Конец 2 года	60 000 · 40 % : 100 % = 24 000	64 000	36 000
Конец 3 года	36 000 · 40 % : 100 % = 14 400	78 400	21 600
Конец 4 года	21 600 · 40 % : 100 % =   8 640	87 040	12 960
Конец 5 года	12 960	100 000	0

 

• При способе уменьшения остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Рекомендуется норму амортизации при данном способе умножать на коэффициент 3 или 2. Например, первоначальная стоимость объекта – 100 тыс. руб., срок полезного   использования 5 лет. Организация решила применить удвоенную норму амортизации. Годовая норма амортизации будет равна 100 % : 5 лет = 20 % ∙ 2 = 40 %.

В последний год сумма износа исчисляется с оставшейся стоимости.

• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основного средства – 150 тыс. руб. Предполагаемый срок эксплуатации 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации = 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

 

Таблица 2 - Начисление амортизации по методу суммы чисел

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1 года	150000 · 5 : 15 = 50 000	50000	100000
Конец 2 года	150 000 · 4 : 15 = 40 000	90 000	60 000
Конец 3 года	150 000 · 3 : 15 = 30 000	120 000	30 000
Конец 4 года	150 000 · 2 : 15 = 20 000	40 000	10 000
Конец 5 года	150 000 · 1 : 15 = 10 000	150 000	–

 

 

Способ уменьшения остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь ввиду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, на прибыль.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соответствия первоначальной стоимости  основных  средств  и   предполагаемого  объема  продукции  за весь срок полезного использования основных средств.

Например: первичная стоимость основного средства – 100 тыс. руб. За весь период службы с помощью этого основного средства должно быть получено продукции 8 млн. руб., а за год произвели 1,3 млн. руб. Сумма амортизации тогда равна   100 тыс.руб. : 8 · 1,3 = 16,25 тыс. руб.

С 1.01.06 г. предприятия могут применять по объектам основных  средств,  приобретенных  и введенных в эксплуатацию в декабре 2005 г. амортизационную премию.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ  ПРЕМИЯ – это единовременное включение 10 %  суммы по амортизации  объекта основных средств на расходы. Например, объект стоимостью 200 000 руб. ввели в эксплуатацию в январе 2006 г. Соответственно,  начисление амортизации будут производить с февраля 2006г. Организация может единовременно отнести на текущие расходы 10 % стоимости объекта.

Это 200 000 руб. · 10 /100 = 20 000 руб.  Остальная стоимость объекта относится на расходы согласно выбранного метода начисления амортизации.

В течение отчетного периода амортизацию начисляют ежемесячно (независимо от способа) в размере 1/12 от годовой суммы. По поступившим основным средствам амортизацию  начинают начислять с 1-го  числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объема.

По выбывшим основным средствам амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств.

Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Основные корреспонденции по учету амортизации основных средств

Дт	Кт
20, 23, 25, 26	02	начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве;
08	02	начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве;
44	02	начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс реализации;
29	02	начислен износ по основным средствам непроизводственного назначения;
02	01	списана амортизация.

 

 

          1.4 Основные нормативные документы по учету основных средств

         

          1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с учетом  последующих изменений и дополнений).

3. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от  5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (ред. от 05 апреля   2010 г., с изм. и доп., вступившими в силу с 07 мая 2010 г.).

6. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с учетом последующих изменений  и дополнений).

7. Указания об отражении в  бухгалтерском учете операций  по договору лизинга: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 17.02.1997 № 15 (с учетом последующих изменений и дополнений).

8. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов  РФ от 13 06.1995 № 49.

9. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  основных средств: Утв. постановлением  Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

10. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету  результатов инвентаризации: Утв. постановлением  Госкомстата России от 18.06.1999 № 88 (с учетом последующих изменений  и дополнений).

11. Общероссийский классификатор  основных фондов: Утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (с учетом последующих изменений и дополнений).

12. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы: Утв. постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415. от 08.08.2003 № 476. от 18.11.2006 № 697).

 

Рисунок 1- Структура и содержание ПБУ 6/01

 

ПБУ 6/01 является первым из нормативных актов и высшим из них, относящихся напрямую к основным средствам и их выбытию.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 определен в Методических указаниях по учету основных средств, которые конкретизируют положения ПБУ 6/01.

Также организация должна разработать и утвердить приказом учетную политику организации.

При принятии учетной политики организация должна определить:

Тех, кто должен осуществлять бухгалтерский учет, формы первичных учетных документов, график документооборота и разработать рабочий план счетов. При разработке последнего следует учесть, что для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». Или же организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 «Основные средства», на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Также определяется:

Проводится ли переоценка основных средств или нет. Способ начисления амортизации. Здесь необходимо помнить, что Налоговый кодекс предусматривает только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. В налоговом учете линейный способ начисления амортизации аналогичен тому, что применяется для бухучета. Поэтому можно облегчить труд, если выбрать его и в том и в другом месте. способ списания стоимости основных средств меньше 20000 рублей. Либо это происходит путем начисления амортизации, либо путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство ил эксплуатацию. метод учета НДС для отражения операций по продаже основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время разработана и действует система нормативных актов, регламентирующих учет основных средств, которое не только устанавливает требования, но и определяет альтернативы, выбор которых является прерогативой самих организаций при разработке и утверждении учетной политики.

 

Выводы:

1. Основные средства - активы, которые организация не предполагает перепродавать, которые способны приносить организации экономические выгоды и используются организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд в течение срока («срока полезного использования»), превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев

2. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования и по правам организации на данные основные средства.