Учет и амортизация основных средств

Текущий ремонт производятс  целью устранения незначительных повреждений  путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д. Его  проводят в процессе эксплуатацииосновных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Средний ремонт делается с  той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы основные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта  от текущего в том, что он проводится реже (как правило, раз в год). При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей.

Капитальный ремонт. Его  название говорит само за себя. Например, когда проводят капремонт машины, то чинят ее корпус, полностью разбирают  силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. При капремонте здания все его изношенные конструкции (за исключением каменных и бетонных фундаментов, а также других основных конструкций) заменяются более прочными и экономичными.Капитальный ремонт оборудования и транспортных средствхарактеризуется проведением работ по полной разработке агрегата, ремонту базовых и корпусных деталей и узлов, замене и восстановлению всех изношенныхдеталей и узлов на новые и более современные, сборке,регулированию и испытанию агрегата.

Перед ремонтом основные средства обследуются представителями инженерно-технического персонала (комиссией). Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере  и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефекта  основных конструктивных элементов  или акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16.

Указанныедокументы утверждается директором предприятия и отправляются в отдел капитального ремонта или отдел капитального строительства. На основе полученной технической документации этими отделами составляется проект и график производства работ, а так же необходимая сметно-техническая документация. Если ремонт проводит специализированная организация, с ней заключается договор подряда.

При формировании учетной  политики предприятие может выбрать  один из следующих, предусмотренных  законодательством способов учета  затрат на проведение ремонта основных средств:

путем создания резерва  на ремонт основных средств – по счету 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»;

пофактическим затратам с  отнесением непосредственно на себестоимость  по мере возникновения затрат;

с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»с последующим  равномерным списанием их на себестоимость.

Резерв обычно формируется  путем ежемесячных отчислений в  пределах годовой предполагаемой сметы  затрат на ремонт. В бухгалтерском  учете указанные операции отражаются по дебету счетов учета затратна производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». При этом фактические затраты на ремонт должны учитываться на отдельном счете и относиться на конец отчетного года в уменьшение созданного резерва.

Перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности производится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты).

Если при составлении  годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают  начисленный резерв расходов на ремонт основных средств, то сумма превышения относится на затраты производства (расходы на продажу); если объем  ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на другой отчетный период, остаток резерва  переходит на следующий отчетный год.

По окончании ремонта  излишне начисленную сумму резерва  относят на финансовые результаты организации (счет 99-2 «Прибыли и убытки»).

В учете делают следующие  записи:

1) при наличии  вспомогательных производств, осуществляющих  ремонтные работы:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» – на сумму создаваемого резерва;

Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва.

2) при отсутствии вспомогательных  производств осуществляющих ремонтные  работы:

Д-т сч. 20, 25, 26, 29, 44,

К-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» – на сумму создаваемого резерва (фонда);

Д-т сч. 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей»,

К-т сч. 60, 76 – на сумму фактически выполненного капремонта за счет резерва.

2-й вариант предусматривает  отражение затрат на ремонт  без создания резерва.

3) При наличии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 10, 70, 69, 71, 60 – на сумму затрат по выполнению ремонта;

Д-т сч. 25, 26, 29, 44,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на сумму затрат по ремонту накопленных в ремонтном цеху.

4) При отсутствии вспомогательных производств, осуществляющих ремонтные работы:

Д-т сч. 20, 25, 26, 29, 44,

К-т сч. 10, 70, 69, 71, 60 – на сумму затрат по выполнению ремонта.

4-й вариант предусматривает отнесение фактических затрат на поведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Не исключены ситуации, когда ремонтныеработы проводят в первой половине или даже в начале года, пока резерв еще не создан или его средств недостаточно для покрытия производственных расходов.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и  путем модернизации и реконструкции. Отчисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а так же в случаи их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных средств продлевается.

Затраты на модернизацию и  реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость  такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств. Затраты на модернизацию отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10, 70, 69, 60 и др. – отражены затраты на модернизацию основного средства;

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – затраты на модернизацию отражены в составе основных средств.

Если же произведенные  работы не улучшили технические характеристики объекта, то затраты списывают в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Система учета  на предприятии

2.1. Бухгалтерский учет начисления амортизации на предприятии.

 

В бухгалтерском учете  не нужно начислять амортизацию  на те основные средства, которые перечислены  в п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. N 26н. с изменениями от 24.12.2010 г. Однако в ст. 256 Налогового кодекса РФ приведен несколько иной перечень имущества, не амортизируемого при расчете налога на прибыль.

Таким образом, появилось  имущество,амортизация которых в  бухгалтерском учете начисляется, но в целях налогообложения не учитывается.Поэтому, покупая имущество, надо определить, можно ли начислять по нему амортизацию, как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 (в редакции Приказа N 186н) активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

На  основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Учитывая  изложенное, в 2011 году различий между  налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет.

Что касается методов начисления амортизации, то здесь бухгалтерский и налоговый учеты различны. Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса. Но не стоит также забывать, что начисление амортизации отражается на балансовой стоимости актива. Чем выше стоимость имущества и меньше его износ, тем более привлекательной выглядит предприятие. Что же противопоставляют линейному методу дегрессирующие способы?Во-первых, минимизацию налоговых платежей. Применяемый метод в бухгалтерском учете непосредственно влияет на обязательства организации по налогу на имущество, а в налоговом учете – на базу по налогу на прибыль. Как следствие, происходит рационализация денежных потоков, достигается инвестиционный выигрыш организации. Во-вторых, для совпадения сумм начисленной амортизации необходимо соблюдение дополнительных условий, что в ряде случаев является просто невозможным. И, наконец, при выборе линейного метода, предполагается, что актив используется равномерно в течение всего срока его эксплуатации, что не всегда обоснованно.

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный–

К= (1/n) * 100%

где K- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

 

нелинейный –

А = В * (k/100)

 

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

 

 Налогоплательщик  вправе применять любой из  методов начисления амортизации,  если не оговорены особые условия,  изложенные в ст. 259 Налогового  кодекса РФ. При этом в соответствии  с п. 3 ст. 259 НК РФ, единожды избранный  метод по конкретному объекту  основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

Пример.

Организация использует для начисления амортизации линейный способ.

При использовании линейного  способа годовая сумма амортизации  объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного  использования этого объекта.

В январе 2011 г. ООО приобрело рекламный щит за 70000 руб. (в том числе НДС – 10678 руб.). За его доставку и установку поставщику уплатили 10000 руб. (в том числе НДС – 1525 руб.). В этом же месяце рекламный щит был установлен.

В бухгалтерском учете  при этом были сделаны такие проводки:

1)       Д-т сч. 08«Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 59322 руб. (70000 - 10678) - учтена стоимость рекламного щита;

2)       Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10678 руб. - учтен НДС;

3)       Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 8475 руб. - учтены расходы по доставке и установке;

4)       Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1525 руб. - учтен НДС;

5)       Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

– 80000 руб. (70000 + 10000) - оплачен рекламный щит, а также услуги поставщика по его доставке и установке;

6)       Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

– 67797 руб. (59322 + 8475) - введен в эксплуатацию рекламный щит;

7)       Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– 12203 руб. (10678 + 1525) - возмещен НДС из бюджета.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 бухгалтером ОООбыло решено начислять амортизацию рекламного щита начиная с февраля 2011 г.Прежде чем начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства.В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Однако рекомендуется устанавливать для бухгалтерского учета те же сроки, которые выбраны для налогового.По решению руководителя ООО срок службы рекламного щита равен пяти годам (60 месяцам). Поэтому в феврале 2011 г. сумма амортизации составит1129,95 руб. (67797 руб. : 60 мес.).

Бухгалтер при этом должен сделать такую проводку:

8)       Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

– 1129,95 руб. - начислена амортизация рекламного щита за февраль.

 

 

2.2. Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии

 

Традиционно в зависимости  от объема и периодичности выполняемых  работ различают три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный.

Любой ремонт делается с  одной целью – поддержать основные средства в рабочем состоянии. При  этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный  ремонт никак не улучшают технических  характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств  отремонтированным объектам. Если же это все-таки происходит, то речь идет уже не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации или реконструкции  объекта основных средств. Это очень  важно помнить, ведь затраты на проведение таких работ следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Такое правило действует  и в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Расходы же на ремонт первоначальную стоимость основных средств не изменяют.

В Налоговом кодексе РФ средства, истраченные на текущий, средний  или капитальный ремонт, разрешено  включать в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Причем сделать это можно в  том квартале, в котором данный ремонт был произведен. Такое правило  установлено п. 1 ст. 260 Налогового кодекса  РФ.

Можноучесть при налогообложении  прибыли расходы по ремонту арендованных основных средств. Но здесь необходимо соблюсти два условия.

Во-первых, в договоре с  арендодателем должно быть указано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные ремонты.

Во-вторых, в налоговом  учете у арендодателя отремонтированные  основные средства должны числиться  в составе амортизируемого имущества. Это означает, что вы не сможете  включить в состав прочих расходов сумму, которую ваша организация  потратила, ремонтируя, например, арендованный компьютер, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб.