Учет готовой сельскохозяйственной продукции, кормов, семян и посадочного материала на примере ООО «Агрофирма Колос» Ишимского района

         

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет продажи и другого выбытия готовой продукции

 

Порядок синтетического учета продажи готовой продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. На предприятии выручка от продажи готовой продукции, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к доходам от обычных видов деятельности, и отражается на счете 90 «Продажи».

Счет 90 – активно – пассивный, сопоставляющий. В дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводиться до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью.

К счету 90 на предприятии открыты следующие субсчета:

90.1 – выручка;

90.1.1 – выручка, не облагаемая ЕНВД;

90.2 – себестоимость  продаж;

90.2.1 – себестоимость  продаж, не облагаемая ЕНВД;

90.3 – налог  на добавленную стоимость;

90.9 – прибыль/убыток от продаж.

На субсчете 90.1 по кредиту отражается сумма выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам», 50 «Касса» и др.

На субсчете 90.2 по дебету отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90.1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счетами учета продукции, работ, услуг и др.

На субсчете 90.3 также по дебету учитываются отнесенные суммы НДС в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «НДС».

Субсчет 90.9 используется для выявления финансового результата          (прибыли или убытка) за отчетный период.

Записи по субсчетам 90.1,90.2,90.3,90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2,90.3,90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетные даты. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90.9) закрываются внутренними оборотами на субсчет 90.9. Предварительно в составе декабрьского оборота списываются на субсчет 90.2 калькуляционные разницы по проданной продукции, и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99.

Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В ООО «Агрофирма Колос» выручку от продажи продукции для целей налогообложения определяют по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику). Днем отгрузки считается день реализации продукции, работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

 При данном методе продажи сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность предприятия перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Объектами налогообложения по НДС являются обороты по продаже готовой продукции, выполненных работ и услуг.

В ООО «Агрофирма Колос» НДС взимается по следующим ставкам:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе РФ;

18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Договор поставки делают в двух экземплярах: первый остается у продавца, а второй отправляется покупателю. В договоре должны стоять росписи продавца и покупателя.

У ООО «Агрофирма Колос» заключен договор с ОАО «Компания ЮНИМИЛК» на поставку молока в г.Ялуторовске (Приложение 22). На приемном пункте производится лабораторный анализ молока. Доставка молока осуществляется автотранспортом покупателя и за счет покупателя.

Оплата за молоко осуществляется покупателем в течение 15 банковских дней с даты поставки молока путем перечисления денежных средств на расчетный счет предприятия.

 Основанием  для расчетов является счет  – фактура и товарно-транспортная накладная (Приложение 9 и 11). Счет – фактура на каждую отгруженную партию молока предоставляется в течение 5 дней после поставки молока. На предприятии счет – фактуры регистрируется в книге продаж (Приложение 23). Эта книга хранится на предприятии полных пять лет с момента последней записи. Оплате подлежит только фактически принятое молоко. Если молоко не пригодно к реализации или выпойке телятам, то составляют акт на списание молока (Приложение 7). Данный акт подписывают главный ветврач, бригадир и ветфельдшер.

   

Также ООО «Агрофирма Колос» реализует пшеницу  Ишимскому комбинату хлебопродуктов филиалу ОАО «Тюменьхлебопродукт». При вынужденном падеже мясо реализуют в  ООО «Маяк – Продукт».

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

При продаже готовой продукции на предприятии составляют следующую корреспонденцию счетов:

1. Отражена сумма выручки от продажи готовой продукции (молока).

Дт – 62       Кт – 90.1                       4942065,87 руб.

2. Списана себестоимость проданной готовой продукции.

Дт – 90.2    Кт – 43                          315673л.*10,42руб.= 3289312,66 руб.

3. Начислен НДС.

Дт – 90.3    Кт – 68.2                       449278,74руб.

4. Поступили платежи за проданную продукцию.

Дт – 51       Кт – 62                          4942065,87 руб.

5. Отражена прибыль от продажи готовой продукции.

Дт – 90.9    Кт – 99                          1203474,47 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49н. Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы) отражаются в учете в соответствии с положениями статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляются изделия, которые не оформлены приемно-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету расчетов с покупателями и заказчиками, выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально - производственных запасов. Отличие заключается в том, что готовые изделия в некоторых случаях хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях (цехах, магазинах на балансе организации) и в других организациях на ответственном хранении. В бухгалтерском учете и в описях они отражаются отдельно, но как единое целое.

Инвентаризацию готовой продукции следует проводить в довольно короткие сроки, поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов. При этом проверяют не только наличие готовых изделий путем подсчета, обмера, взвешивания, но их комплектность, сортность и другие качественные характеристики [14].

В ООО «Агрофирма Колос» инвентаризация готовой продукции не проводится. В целом же инвентаризацию готовой продукции следует проводить в следующей последовательности. Перед началом инвентаризации у заведующего складом берется расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на поступление, производство, продажу или иное выбытие ценностей. При хранении готовых изделий в разных помещениях у одного материально-ответственного лица эти изделия инвентаризуют последовательно по местам хранения. Результаты инвентаризации готовой продукции заносят в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей отдельно по каждому наименованию. Опись составляется в двух экземплярах. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей [9].

В инвентаризационных описях указывают, кроме кода наименования и количества готовой продукции, ее номенклатурный номер, сорт, марку и другие отличительные признаки, которые предусмотрены в стандартах и технических условиях на готовую продукцию. На неполноценную и залежалую продукцию составляют отдельные описи. В опись не включаются те изделия, которые пришли в негодность, на эти изделия составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции и сумму потерь от порчи.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным -  копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Если готовая продукция поступила во время проведения инвентаризации, то их принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись [6].

Информация о готовой продукции отражается во втором разделе актива баланса по фактической или нормативной  себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Результаты инвентаризации готовой продукции рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выносит решение. На основании таких решений, на предприятии составляют следующую корреспонденцию счетов:

 

1. При инвентаризации выявлены излишки готовой продукции.

   Дт – 43             Кт – 91.1

2. При инвентаризации выявлена недостача готовой продукции.    

   Дт – 94             Кт – 43  

3. Сумма недостачи относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

             Дт – 91.2           Кт – 94

4. Сумма недостачи отнесена на счет виновных лиц.

            Дт – 73.2            Кт - 94 

5. Виновным лицом внесена в кассу сумма недостач готовой продукции или удержана из заработной платы виновного лица.

           Дт – 50,70          Кт – 73.2

6. При инвентаризации выявлена недостача сельскохозяйственной продукции, семян, кормов в пределах норм естественной убыли. 

  Дт – 20 (23)          Кт – 94 

Обязательная инвентаризация готовой продукции проводится также при смене материально ответственного лица, установление фактов хищения, злоупотреблений, а также порчи ценностей в случае стихийных бедствий [14].

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Совершенствование учёта готовой продукции и эффективность предлагаемых мероприятий