Учет готовой продукции и ее продажи

Отклонением от норм называется разница между фактическими затратами на производство продукции и действующими нормами. Фактическую себестоимость продукции (в части затрат на сырье, материалы) исчисляют путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений. Оперативный количественный учет движения сырья и материалов ведут ответственные лица, которые составляют отчеты и дают пояснения об отклонениях.

3.2. Документальное  оформление движения готовой  продукции

 

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции, что в обязательном порядке оформляется первичными документами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения утверждены Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Передача продукции из цеха на склад  оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, наименование изделия, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика. На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение  смены. В этом случае кроме накладной  применяется приемо-сдаточная ведомость, в которой фиксируется каждое поступление готовых изделий. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная.

Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточных ведомостей сокращается количество выписанных накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерский учет.

Приемо-сдаточные накладные и  приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха сдатчика вместе с продукцией поступает  на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Приемо-сдаточные накладные после  записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются  данные о выпуске продукции и  ведется учет. Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется ведомость выпуска продукции, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенной продукции за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Также приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькулировании себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость  выпуска из производства продукции  по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере №10. Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости должны быть сверены с  данными журнала-ордера №10.

Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе (если таковой ведется).

3.3. Документальное оформление отгрузки готовой продукции в организации

 

В соответствии с п.208 МУ отпуск готовой  продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании  соответствующих первичных учетных  документов – накладных (чаще всего  применяется форма №М–15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. В частности, это может быть приказ – накладная, которая объединяет два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами поставки, в  которых определено наименование и  количество по видам поставленной продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партии, цена.

Накладная (либо иной аналогичный  первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления  контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям), в соответствии с п. 209 МУ:

на складе готовой продукции  или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной. При этом Постановление Госкомстата России № 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию организации), наиболее целесообразным представляется оформление накладной в 4 экземплярах;

4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

бухгалтерской службой подписанные  накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) – у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Первичные документы на отпуск продукции  служат основой для составления  ведомости отгрузки и продажи  продукции. Если готовая продукция  вывозится автомобильным транспортом, то приказ-накладная заменяется товарно-транспортной накладной (форма № 1 – Т). К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на отдельные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных  первичных учетных документов организация  выписывает счета - фактуры для расчетов по НДС в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Кроме того, оформляются и передаются к оплате расчетно-платежные документы (платежное поручение, счет и т.п.).

Основными регистрами бухгалтерского учета выбытия готовой продукции  является ведомость отгрузки и реализации продукции,  ведомость №16 и журнал-ордер  №11.

3.4. Синтетический и аналитический учет готовой продукции

 

Учет движения готовой продукции  на предприятии ведется в натуральных  и стоимостных показателях и  состоит из двух этапов:

– поступление готовой продукции  на склад;

– отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции  в организации ООО «Слоком» используют активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации  отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25).

Если учет готовой продукции  ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, когда готовая продукция  учитывается по нормативной себестоимости, могут быть использованы два варианта учета:

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В организации ООО «Слоком» готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции».

Этот способ чаще всего используют при массовом и серийном производстве широкой номенклатуры продукции. Преимущество данного способа оценки продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете и упрощении учетных процедур.

Наиболее часто в качестве учетных  цен применяется нормативная (плановая) себестоимость продукции. Использование  данного способа предполагает разработку и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управления, а затем составление согласно нормам нормативных калькуляций себестоимости единицы продукции по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые служат для оценки нормативной себестоимости товарного выпуска, брака, незавершенного производства и т.д. 

По дебету счета 40 «Выпуск продукции» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и  выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, поэтому в результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо:

дебетовое сальдо по счету - это превышение фактической себестоимости над  нормативной или плановой (перерасход), которое ежемесячно списывается  проводкой:

дебет 90-2 кредит 40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью;

кредитовое сальдо по счету - превышение нормативной или плановой себестоимости  над фактической (экономия), которое  ежемесячно списывается сторнировочной записью:

дебет 90-2 кредит 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.

 

 

 

 

Таблица 2 – Журнал хозяйственных  операций

Содержание хозяйственной  операции	Документы, являющиеся основанием для отражения операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Принята к бухгалтерскому учету выпущенная из производства: колбаса «Докторская в/с» по нормативной производственной себестоимости 100 кг по 83,25руб/кг сардельки «Ливенские» по нормативной производственной себестоимости 62 кг по 56,61 руб/кг	Приемо-сдаточная накладная	8325         3509,82	43 / «Нормативная себестоимость»       43 / «Нормативная себестоимость»	40         40
Отражена фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции: Колбаса «Докторская в/с» сардельки «Ливенские»	Журнал-ордер №10, раздел 3	8580 3663,58	40 40	20 20