Учет готовой продукции и ее реализации

Примечание. Как отмечается в Международных стандартах оценки, справедливая стоимость включает в себя понятие «рыночная стоимость». Тем не менее, термин «справедливая стоимость» является родовым термином, используемым в бухгалтерском учете. Понятие «справедливая стоимость» шире, чем рыночная стоимость, которая специфична для имущества.

МСФО отмечают, что понятие «справедливая стоимость» обычно соответствует понятию «рыночная стоимость». Чтобы не путаться в этих понятиях, поясняем: справедливая стоимость - это та стоимость, которая определена на начало периода и учитываемая в течение этого периода в учете организации. Тогда как рыночная стоимость отображает стоимость актива, когда организация приняла решение продать его. Например, на 1 января 2006 года определена справедливая стоимость актива в сумме 100000 тыс. тенге. Эта сумма учитывается в балансе в течение года, так как она может пересматриваться в следующем периоде. Предположим, что отчетный период для этой организации заканчивается 31 декабря 2006 года. В течение года, в июне, актив решено продать. На дату продажи определяется его рыночная стоимость в сумме 101000 тыс. тенге. Но результат определения рыночной стоимости в учете не отражается, так как она используется для того, чтобы определить реальную сумму сделки, которую организация может получить от продажи актива на указанную дату. Таким образом, в учете применяется справедливая стоимость.

Оценщик оценивает активы для финансовой отчетности по следующим критериям:

• неспециализированное имущество, в том числе специализированное имущество с торговым потенциалом, оценивается по рыночной стоимости, согласно с Международным стандартом оценки 1. При этом рыночная стоимость определяется тремя методами оценки: затратным, доходным и сравнительным (по аналогам продаж соответствующих активов) методами;
• специализированное имущество оценивается затратным методом или методом амортизированных затрат замещения либо, когда это возможно, доходным методом.

В соответствии с Международным стандартом оценки 2 амортизированные затраты замещения - это приемлемый суррогатный метод, используемый в финансовой отчетности для выведения связанной с рынком стоимости для специализированных объектов имущества или объектов имущества с ограниченным рынком, для которых отсутствуют данные о рынке.

Метод оценки, который основывается на расчетной величине рыночной стоимости при существующем использовании земли, плюс текущие валовые затраты замещения (воспроизводства) улучшений за вычетом скидок на ухудшение физического состояния и всех соответствующих форм устаревания и оптимизации.

Затратный метод основан на калькуляции затрат, связанных с созданием или приобретением основных средств.

Затратный метод может учитывать как реальные затраты, связанные с созданием или приобретением основного средства, так и затраты, необходимые для приобретения или возведения аналогичного по свойствам объекта недвижимости. Проще говоря, стоимость определяется так, как если бы объект основных средств был возведен на момент оценки по ценам на строительно-монтажные работы, действующие в период оценки этого объекта. Определив стоимость объекта, оценщик уменьшает эту стоимость на функциональный и моральный износ, определяя таким образом стоимость затратным методом. Такова упрощенная схема оценки этим методом.

Доходный метод базируется на предположении, что между стоимостью объекта основных средств и доходом, который этот объект может приносить, существует взаимосвязь. Например, стоимость объекта может определяться суммой арендной платы, которую можно получить от сдачи этого объекта в текущую аренду. В других случаях стоимость определяется на основе показателей прошлых лет, с учетом соответствующих факторов.

Рыночный, или сравнительный метод, характеризуется анализом рыночных продаж, аналогичных по своей характеристике объектов основных средств. Для этого анализируется доступная информация о сделках, например на рынке недвижимости, по объектам, схожим по своему функциональному назначению и техническим параметрам.

 

1.2 Организация бухгалтерского  учета и учетная политика на 2009 год ТОО «Алтын Сақа 2003»

 

Товарищество с ограниченной ответственностью ТОО «Алтын Сақа 2003» в 2003 году.

Товарищество имеет круглую печать, самостоятельный баланс, банковские счета, бланки со своим наименованием, товарный знак и символику.

ТОО «Алтын Сақа 2003» от своего имени заключает договоры в республике и за рубежом, приобретает имущественные и неимущественные права и обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах, участвует в торгах, аукционах.

ТОО «Алтын Сақа 2003» представляет собой частную фирму, объединяющую в своей организационной структуре различные звенья производственно-технологической цепи. Основной целью товарищества является получение максимального дохода от осуществления своей  деятельности.

В основу организации производства предполагается положить непрерывный технологический цикл с применением современной  техники, включающих все циклы переработки продукции ее реализация.

Как результат этих условий, ТОО «Алтын Сақа 2003» полагает произвести и поставить как на внешний, так и на внутренний рынки высококачественную продукцию.

Высшим органом управления компании является его единственный Учредитель, к исключительной компетенции которого относится:

· Определение основных направлений деятельности Товарищества;

· Изменение Устава Товарищества, в том числе изменение Уставного капитала;

· Образование и отзыв исполнительных органов Товарищества и ревизионной     комиссии Товарищества;

·Установление размеров, формы, порядка внесения Учредителям дополнительных взносов;

· Реорганизация и ликвидация Товарищества;

· Иные вопросы.

ТОО «Алтын Сақа 2003» с момента образования занималось закупом и производством мясной продукции и ее реализацией, а также коммерческой деятельностью в соответствии с Уставом.  В перспективе компания планирует заниматься производством продукции сельскохозяйственных культур. С этой целью оформлена  долгосрочная  аренда посевных площадей.

ТОО «Алтын Сақа 2003» обслуживается в АО «Казкоммерцбанке».

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции.

 Поэтому финансовая устойчивость  формируется в процессе всей  производственно-хозяйственной деятельности  и является главным компонентом  общей устойчивости предприятия.

А общая устойчивость предприятия предполагает, прежде всего, такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления доходов над расходованием.   Если соотношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1:1, то можно говорить о том, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия.

Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов включают:

• Закон  о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• Национальные стандарты финансовой отчетности, МСБУ;
• Методические рекомендации, инструкции к ним;
• Учетную политику субъекта;

-     Типовой План счетов.   

Для достижения цели Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

1. производство, закуп и реализация мясной продукции;
2. коммерческая деятельность;
3. торгово-посредническая, торгово-закупочная деятельность;
4. осуществление экспортно-импортных операций, представительских, коммерческо-посреднических услуг с привлечением инофирм;
5. торгово-закупочные, экспортно-импортные операции, совершение различного рода сделок с зарубежными партнерами;
6. посредническая деятельность в различных областях деятельности;
7. перевозка грузов, товаров народного потребления;
8. услуги населению;
9. внешнеэкономическая деятельность;
10. производство, купля-продажа товаров народного потребления;
11. маркетинг;
12. иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан;
13. Виды деятельности, требующие в соответствии с законодательством Республики Казахстан права, разрешения или лицензий. Товарищество может осуществлять только после их    в установленном законом порядке.

Для осуществления деятельности общества сформирован Уставный капитал в размере 3510,0 тыс. тенге.

Первоначальный размер Уставного капитала равен сумме вкладов Учредителей и не может больше суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату подачи документов для государственной регистрации Товарищества.

Вклад в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, имущественные права, вправе землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных и неимущественных прав и   нематериальных благ.

Вклад Учредителя в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных взносов оценивается в денежной форме. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 тысячам размеров месячного показателя, ее оценка должна быть утверждена независимым экспертом.

Участник товарищества, не полностью внесший вклады в Уставный капитал, несет  материальную ответственность в пределах стоимости невнесенной части вклада.

При невыполнении Участников Товарищества Обязанности по внесению доли в установленный срок, Товарищество должно внести невнесенную Участников часть доли за счет собственного капитала (своих чистых активов), либо произвести уменьшение уставного капитала до его внесенной части. Доля или ее часть, невнесенная участников в установленный срок, может быть распределена между остальными участниками, либо предложена для приобретения третьими лицами. При невозможности продажи невнесенной части вклада в срок, на эту сумму уменьшается Уставный Капитал. В случае неуплаты Участником своей части вклада в уставный капитал в течение года, он обязан уплатить Товариществу неустойку на сумму неуплаченной части. Размер неустойки исчисляется, исходя из официальной ставки рефинансирования, определяемой Национальным банком Республики Казахстан на день платежа.

Всякое изменение размера Уставного капитала, связанное с принятием в Товарищество новых участников, влечет соответствующий перерасчет долей Участников в Уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Имущество Товарищества формируется за счет вкладов его Учредителей (Участников), доходов, полученных Товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством. 

Размер Устава Товарищества, включая изменение размера его Уставного капитала, места  фирменного наименования, или утверждение Устава в новой редакции. Учредители могут осуществлять следующее:

• деятельность Исполнительного органа Товарищества и досрочное прекращение его, а также принятие решения о передаче Товарищества или его имущества в   управление и определение условий такой передачи.
• составление финансовой отчетности Товарищества и распределение чистого дохода.
• решение о реорганизации и ликвидации Товарищества.
• утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, ведение внутренней деятельности Товарищества.
• Решение об участии Товарищества в иных хозяйственных Товариществах, а также в коммерческих объединениях.
• Назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.
• Решение о принудительном выкупе доли участника Товарищества.
• Решение о внесении дополнительных взносов.
• Избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и ревизионной комиссии товарищества, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии товарищества.
• Решение о залоге всего имущества Товарищества.

Участники могут принять решение о внесении дополнительных взносов в имущество Товарищества. Дополнительные взносы в имущество Товарищества не изменяют размер его Уставного капитала и долей Товарищества.  Текущее руководство деятельностью Товарищества и ведение его дел осуществляет директор Товарищества. К компетенции члена Исполнительного органа Товарищества относятся все вопросы обеспечения деятельности Товарищества, не относящиеся к исключительной компетенции Высшего органа управления или наблюдательных органов Товарищества.

Генеральный директор Товарищества в своей деятельности подотчет Учредителю Товарищества и вправе решать вопросы, не относящиеся к исключительной компетенции Высшего органа управления, в том числе:

1. Без доверенности действовать от имени Товарищества.
2. Выдает доверенности на право предоставлять Товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия.
3. В отношении работников издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет размеры должностных окладов и персональных надбавок, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и назначает дисциплинарные взыскания.
4. Осуществляет иные полномочия, переданные ему Высшим органом управления.