Учет готовой продукции и ее реализации

Для проверки статей баланса может быть необходима также корректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, собственного капитала. Для этого необходимо:

• провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой по причине их повреждения, полного или частичного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);
• переоценить запасы, если в учетной политике предусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО и т.д.), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;
• провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва (СБУ предусмотрено создание такого резерва, но на практике он создается редко);
• произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;
• провести инвентаризацию основных средств, в ходе которой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);
• произвести пересчет амортизации основных средств, установить ликвидационную стоимость (СБУ предусматривают определение этой стоимости, но на практике применяется редко), пересмотреть срок полезной службы, произвести, по необходимости, корректировку сумм амортизации (согласно МСФО 36 «Обесценение активов», такую корректировку можно сделать самостоятельно или с помощью оценщика);
• оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;
• произвести проверку расчетов по начислению дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;
• произвести классификацию активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Единых для всех организаций таблицы или графика по переводу бухгалтерского учета на МСФО быть не может. Такие таблицы могут иметь общий характер применяемых принципов и методов учета по элементам финансовой отчетности. Связано это, прежде всего, с тем, что учетная политика формируется каждым предприятием самостоятельно, с учетом своих потребностей в учете и использованием допускаемых альтернативных методов составления финансовой отчетности. Предлагаемые методики перевода финансовой отчетности в формат МСФО должны рассматриваться и перерабатываться каждой организацией в зависимости от специфики своей деятельности.

Рассматриваемые обстоятельства перехода на МСФО представляют собой ознакомление с принципами трансформации и раскрытия информации Информация дается в пояснительной записке, приложениях к финансовой отчетности, расчетах, таблицах, графиках с учетом профессионального суждения.

МСФО - это не инструкция по ведению учета, а стандартные рекомендации по составлению финансовой отчетности, поэтому в МСФО бухгалтеры не найдут корреспонденции счетов. Стандарты следует рассматривать как рекомендации по раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.

До начала трансформации необходимо знание:

• видов деятельности и корпоративной структуры компании;
• системы бухгалтерского учета, учетной политики, практики бухгалтерского учета компании;
• объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;
• отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.

Затем готовятся рабочие материалы, содержащие информацию, необходимую при трансформации финансовой отчетности. Эта информация используется при составлении корректировочных проводок и реклассификации счетов. В будущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности в части описания процедуры трансформации.

Корректировочные проводки даются не в текущем бухгалтерском учете, а отдельно, в разработанных материалах. Пересчет данных без корректировочных проводок в отдельной таблице не целесообразен. Они необходимы для того, чтобы не нарушить балансовое равенство показателей начальной финансовой отчетности.

Для предварительной процедуры трансформации необходима следующая информация или описания, которые затем используются в раскрытии финансовой отчетности, впервые составленной по МСФО:

 

Таблица 1.1

Информация для раскрытия финансовой отчетности

 

№ п/п	Информация
1	2
1.	Перечень видов деятельности предприятия; структура предприятия, включая филиалы и места их нахождения
2.	Организационно-правовая форма предприятия, место нахождения, дата государственной регистрации
3.	Величина уставного капитала предприятия; предполагаемые операции по отчуждению своей доли участия другим лицам, выкупу доли или акций и другие ранее фактически совершенные операции по уставному капиталу
4.	Среднесписочная численность работников предприятия за отчетный период по структурным подразделениям и службам; административно-управленческий персонал
5.	Существенные события, произошедшие после отчетной даты
6.	Договорная работа, крупные договоры, действие которых распространяется за пределы данного отчетного периода; другие существенные события, ожидаемые в будущем, по которым расходы будут понесены после отчетной даты; договоренности о возможности заключения договоров после отчетной даты

 

Продолжение таблицы 1.1

1	2
7.	Информация об ожидаемых последствиях по невыполненным обязательствам, ожидаемом материальном ущербе вследствие невыполненных обязательств предприятия
8.	Кредиторская и дебиторская задолженности, в том числе сомнительные к погашению и требованию; возможные убытки в связи с наличием неиспользуемых активов; наличие активов, использование которых маловероятно, и ожидаемые в связи с этим убытки
9.	Договорные обязательства по кредитам банков, кредитных товариществ
10.	Залоговое имущество под полученные займы, кредиты

 

Основная информация, необходимая для составления финансовой отчетности по МСФО, содержится в аналитических данных по счетам бухгалтерского учета предприятия. Для получения информации в целях ее раскрытия по МСФО необходимо получение следующих данных, для удобства группируемых в таблицу. Необходимо рассматривать эту информацию не как простую формальность, а как сведения, необходимые для раскрытия финансовой отчетности, без которых такое раскрытие будет непредставительно для пользователей финансовой отчетности.

При переходе на МСФО формируется вступительный или начальный баланс, при этом организация должна подвергнуть анализу свои активы и обязательства на дату перехода на Международные стандарты. Для отражения в балансе активов и обязательств необходимо их оценить в соответствии с МСФО, кроме того, что в первую очередь их необходимо признать таковыми. Методология оценки при переходе на МСФО рассматривается в Международных стандартах оценки (Международное применение оценки 1; оценка для финансовой отчетности). Согласно этому применению: «настоящее применение относится ко всем оценкам основных средств, включаемым в любой финансовый отчет».

Согласование МСО и МСФО прослеживается в отношении активов как элементов финансовой отчетности. Например, МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предусмотрен порядок учета основных средств на основе двух подходов:

• по первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (балансовая стоимость) как основной подход;
• по переоцененной стоимости (справедливая стоимость), за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения как альтернативный подход.

Предпочтительным, в связи с переходом на МСФО, является альтернативный подход. Это отвечает интересам пользователей финансовой отчетности, которые хотят иметь представление о реальной, на сегодняшний день, стоимости основных средств организации. Крупные компании, прошедшие этап приватизации, имеют заниженную стоимость основных средств, далекую от реальной стоимости. Пересчет стоимости основных средств путем пересчета покупательной способности тенге или с учетом индекса инфляции не представителен, и реально отобразить стоимость этих средств не дает возможности, так как за основу будет браться та же заниженная их первоначальная стоимость. В данном случае необходимо учитывать отраслевую принадлежность предприятия, специфику и классификацию самих основных средств.

Основные средства учитываются в группе счетов 2410, а амортизация и обесценение основных средств - в группе счетов 2420. Группе счетов присваивается четвертая цифра, после чего возникает собственно счет. Например, группа счетов 2410 «Основные средства» может включать: счета 2411 «Земля», 2412 «Здания», 2413 «Машинное оборудование», 2414 «Автотранспортные средства», 2415 «Мебель» и т.д. Счета могут дополняться, по необходимости, дополнительными значениями. Например, по принципу места нахождения: счет 2412.1 «Здание, расположенное в районе А», 2412.2 «Здание, расположенное в районе В» и т.д. Либо по признаку назначения, например: 2415.1 «Мебель, размещенная в здании А», 2415.2 «Мебель, размещенная в здании В». Варианты: счет 2413.1.1 «Станки модели А цеха 1», 2413.1.2 «Станки модели В цеха 2», счет 2413.2.1.5 «Оборудование № 2 на складе 1 цеха 5» и т.д.

Аналогичную нумерацию следует присваивать и счетам группы 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Решить проблему отражения основных средств в финансовой отчетности может альтернативный подход, т.е. определение справедливой стоимости. В таком случае участие оценщиков в этой процедуре становится реальной необходимостью.

Для того, чтобы бухгалтерия организации ориентировалась в сущности работы оценщика, рассмотрим этапы осуществления оценочной процедуры.

Оценщик:

• должен получить перечень имущества, которое он должен оценить;
• формирует группы однородных объектов для анализа и оценки, в т.ч.
• здания, сооружения, транспорт, основное технологическое оборудование,
• вспомогательное технологическое оборудование;
• классифицирует активы по группам в соответствии с Международным применением оценки 1 с целью выбора базы оценки и метода оценки;
• формирует перечень полученной информации для оценки;
• обследует объекты оценки и осуществляет сбор идентифицирующей информации, составляет точное описание состояния объектов;
• проводит собеседования с соответствующими сотрудниками организации для уточнения или дополнения полученной по оцениваемым объектам информации;
• осуществляет сбор и анализ информации о рынке аналогичных оцениваемым объектам;
• применяет избранный метод оценки и осуществляет расчет справедливой стоимости каждого объекта основных средств;
• составляет отчет оценщика;
• согласовывает отчет с должностными лицами организации;
• представляет заверенный отчет оценщика.

Оценщик, руководствуясь Международным применением оценки 1, осуществляет классификацию основных средств по следующим категориям:

• операционные активы;
• внеоперационные активы.

Операционные активы - это активы, необходимые для деятельности предприятия.

Внеоперационные активы - это имущество, находящееся у предприятия, но для будущего развития и инвестиций, а также активы, избыточные для деятельности предприятий.

Кроме того, активы подразделяются на специализированное и неспециализированное имущество, специализированное торговое имущество и имущество, предполагаемое для использования в инвестиционных целях.

Рассмотрим характеристики приведенных категорий имущества.

Специализированное имущество - это имущество, которое не может быть продано не иначе, как в составе всего предприятия или бизнеса. Такое имущество является неотделимой частью из-за его специфики использования, конфигурации и т.п. Например, поточная линия, установленная в здании специальной конфигурации.

Специализированное торговое имущество - это имущество, отличающееся от земли и зданий в силу того, что его можно оценить по рыночной стоимости, так как простая оценка земли и здания не дают реальной стоимости. Такими объектами могут быть рестораны, казино, АЗС, гостиницы, кемпинги и т.п.

Имущество, предполагаемое для использования в инвестиционных целях, или инвестиционное имущество - это имущество, сдаваемое в аренду (текущая или финансовая), для получения арендного дохода. Такое имущество не используется в производстве или административных целях и не для продажи.

Оценщик классифицирует активы для обеспечения выполнения требований МСФО 16, после чего он определяет базу для оценки каждой категории основных средств.

Международные стандарты финансовой отчетности разрешают осуществлять периодическую переоценку активов по справедливой стоимости.

Рассмотрим понятия, применяемые в МСФО в отношении стоимости активов.

Справедливая стоимость - сумма, за которую мог бы состояться обмен актива в коммерческой сделке между хорошо осведомленными заинтересованными сторонами (МСФО 16). Справедливая стоимость и рыночная стоимость могут быть эквивалентными, в случае, если справедливая стоимость удовлетворяет всем требованиям определения рыночной стоимости.

Рыночная стоимость - расчетная денежная сумма, за которую состоялся бы обмен актива на дату оценки между заинтересованным покупателем и заинтересованным продавцом, в результате коммерческой сделки, после проведения надлежащего маркетинга, при которой каждая из сторон действовала бы, будучи хорошо осведомленной, расчетливо и без принуждения.