Учет финансовых вложений

        Кроме того, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

        Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

        Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

        Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

        - по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

        - по средней первоначальной стоимости;

        - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

        По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

        Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету финансовых вложений

 

        Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом РФ, Национальным собранием, Советом Министров и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

        При ведении бухгалтерского учета в сфере финансовых вложений, составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться:

- Типовым планом счетов бухгалтерского  учета и Инструкцией по применению  Типового плана счетов бухгалтерского  учета;

- Инструкцией по бухгалтерскому  учету инвестиций в зависимые  хозяйственные общества;

- Инструкцией по бухгалтерскому  учету ценных бумаг;

- Инструкцией о порядке совершения  сделок с ценными бумагами  на территории РФ;

- Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

        К документам нормативного регулирования относят рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности». Также данным законом предусмотрено, что организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета при условии соблюдения нормативных актов о бухгалтерском учете.

        В Типовом плане счетов определен порядок учета финансовых вложений с использованием счета 58 «Учет финансовых вложений».

2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

 

2.1 Задачи учета финансовых  вложений

 

        В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важнейших задач любого экономического субъекта является совершенствование процесса управления с целью оптимального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

        Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижения высокой доходности и рентабельности.

        В хозяйственной практике управленческое решение направлено на выбор оптимального решения конкретной управленческо-организационной задачи.      

        Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

        Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

        Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные  облигации депозиты, финансовые  и товарные векселя, чеки и  другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного  характера).

        Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

        В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

1) по экономической сущности:

- долевые (акции, вклады в  уставный (складочный) капитал);

- долговые (облигации, депозитные  сертификаты, чеки, предоставленные  займы, товарные и финансовые  векселя);

- производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные  контракты);

2) по эмитенту:

- эмитируемые государственными  органами (государственные облигации);

- эмитируемые муниципальной  властью;

- эмитируемые юридическими  лицами;

- эмитируемые физическими  лицами;

3) по сроку обращения:

- долгосрочные (более 12 месяцев);

- краткосрочные (до 12 месяцев);

4) в зависимости от  обращения финансовых вложений  в виде ценных бумаг на фондовом  рынке:

- ценные бумаги, имеющие  рыночную стоимость;

- ценные бумаги, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется.

        Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих право  собственности организации;

- переход к организации  финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

- способность приносить  организации экономические выгоды.

        Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  в учете операций по приобретению  финансовых вложений и их выбытию;

- своевременное проведение  переоценки финансовых вложений;

- правильное отражение  формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений при их  приобретении и выбытии;

- контроль сохранности  финансовых вложений, принятых к  бухгалтерскому учету;

- правильность начисления  доходов по операциям с финансовыми  вложениями;

- контроль за созданием  и использованием резервов под  обесценение финансовых вложений;

- правильное исчисление  налогов, связанных с проведением  операций с финансовыми вложениями;

- проведение инвентаризации  финансовых вложений с целью  выявления излишков и недостач;

- формирование полной  и достоверной информации в  бухгалтерской отчетности по  наличию и движению финансовых  вложений.

        Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

 

 

 

 

 

 

 

        2.2 Документальное оформление операций по движению долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

 

        Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

        Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.

        Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

        Рассмотрим порядок осуществления и оформления разных видов финансовых вложений.

        Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.

        Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

         В подтверждение внесения средств в ООО участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенных в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

        Если организация участвует в создании акционерного общества, то подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция). При этом акции, эмитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. Если акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

        В качестве вклада в уставной капитал АО или ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы.

        Вложения средств при покупке акций других АО. Организации также осуществляют так называемые портфельные инвестиции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса.

        Приобрести акции организация может самостоятельно, либо заключить договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т.е. через посредника.

        По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя. В обоих случаях необходимо указать, что брокер действует за счет своего клиента, т.е. как посредник. При покупки для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный держатель. Согласно п.2 ст.8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющийся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

        Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочиям от владельца.

        Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

        Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору брокер представляет отчет от брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС. После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполненных работ.

        Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.

        Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом является Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погашения. Приобретенные облигации учитывают в зависимости целей покупки и сроков погашения.