Учет финансовых вложений

Участники совместной деятельности, выполняющие заключительные этапы работ и продающие произведенные  в совместной деятельности товары (работы, услуги), отражают у себя в учете следующие операции:

• вклады в совместную деятельность активов организации;
• расходы по осуществляемым операциям непосредственно в организации;
• долю доходов, причитающихся организации;
• долю доходов, причитающихся другим участникам совместной деятельности¹.

Например, ООО  «Форум» и ООО «Шарм» решили совместно производить пошив эксклюзивных костюмов. ООО «Форум» производит раскрой ткани на специальном раскройном автомате, а ООО «Шарм» производит пошив костюмов на специальных швейных машинах и их продажу. Раскройный аппарат и специальные пошивочные машины переданы организациями как вклады в совместную деятельность. Первоначальная стоимость раскройного аппарата 500 000 руб., сумма начисленной амортизации — 100 000 руб.; первоначальная стоимость пошивочных машин — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации — 300 000 руб. Каждая организация несет свои затраты и получает свою долю выручки после продажи костюмов пропорционально сумме затрат, понесенных каждым участником. Сумма затрат на раскрой ткани в ООО «Форум» составила 200 000 руб., а сумма затрат ООО «Шарм» на свои этапы работ составила 300 000 руб. Партия костюмов была продана ООО «Шарм» за 826 000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб.

Рассмотрим  порядок отражения данных операций в учете ООО «Форум» в журнале  регистрации хозяйственных операций (Приложение 1).

Рассмотрим  порядок отражения данных операций в учете ООО  «Шарм» в журнале  регистрации хозяйственных операций (Приложение 2).

Учет при  совместном контроле над активами

Активы считаются  совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельный баланс.

Участники совместной деятельности, осуществляющие совместный контроль над активами, отражают у себя в учете следующие операции:

• вклады в совместную деятельность активов организации;
• расходы непосредственно в организации;
• долю совместных расходов и обязательств;
• долю доходов, причитающихся организации¹.

Участники совместной деятельности, осуществляющие совместный контроль над активами и получающие доход от совместного использования активов, отражают у себя в учете следующие операции:

• вклады в совместную деятельность активов организации;
• расходы непосредственно в организации;
• долю совместных расходов и обязательств;
• долю доходов, причитающихся организации.
• долю доходов, причитающихся другим участникам совместной деятельности.

Например, ООО  «Форум» и ООО «Прок» имеют  в долевой собственности здание склада. Первоначальная стоимость доли склада, принадлежащей ООО «Форум», — 800000 руб., сумма начисленной амортизации — 100 000 руб.; первоначальная стоимость доли ООО «Прок» - 1 200 000 руб., сумма начисленной амортизации — 150 000 руб. Здание склада по договору простого товарищества сдается в аренду. Каждая организация самостоятельно оплачивает расходы по своей части склада, а также они несут совместные расходы по ремонту склада, которые распределяются пропорционально их долям. Расходы на ремонт составили 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Расходы на ремонт оплачены ООО «Прок», но часть расходов пропорционально доле берет на себя ООО «Форум». Выручка от аренды склада составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Доходы от аренды организации делят пропорционально долям. По договоренности выручка по аренде поступает на расчетный счет ООО «Прок».

Рассмотрим  порядок отражения данных операций в учете ООО «Форум» в журнале  регистрации хозяйственных операций (Приложение 3).

Рассмотрим  порядок отражения данных операций в учете  ООО  «Прок» в журнале  регистрации хозяйственных операций (Приложение 4).

Учет при  совместном контроле над деятельностью (договор простого товарищества)

В соответствии с гражданским законодательством (ст. 1041 ГК РФ) совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору простого товарищества (о совместной деятельности) стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Денежные  или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное  или приобретенное в процессе их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Участник  договора простого товарищества не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации — участника договора, ведущего общие дела, не включаются.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Организация, ведущая учет результатов совместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанной организации о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении, независимо от фактического распределения этой прибыли.

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Вклады участников в совместную деятельность отражаются на счете 584 «Вклады по договору простого товарищества».

Таблица 2.5

Д Счет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»¹ К

 

Увеличение  вкладов в совместную деятельность	Корреспондирующий счет	Уменьшение  вкладов в совместную деятельность	Корреспондирующий счет
Сальдо —  остаток вкладов в совместную деятельность на начало периода
Произведены вклады в совместную деятельность:		Возвращено  из совместной деятельности:
- имуществом	91-1	-имущество в пределах вклада	01, 04,  10, 41, 43
- денежными средствами	51	- денежные       средства в пределах вклада	51
Отражена   амортизация    возвращаемого имущества	02, 05
Сальдо —  остаток вкладов в совместную деятельность на конец периода

Рассмотрим  пример учета операций по совместной деятельности. Пусть между двумя участниками (ООО «Форум» и ООО «Дом») и заключен договор о совместной производственной деятельности. Каждый из участников вносит в совместную деятельность основные средства и деньги. Работники, осуществляющие производственные работы в совместной деятельности, числятся в составе кадров у первого участника (у ООО «Форум»). НДС по совместной деятельности уплачивает в бюджет ООО «Форум». Прибыль, полученная в общем деле, распределяется пропорционально вкладам. Баланс совместной деятельности поручено вести ООО «Форум».

Каждый из участников договора о совместной деятельности в учете своей основной деятельности отражает следующие хозяйственные операции:

• передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;
• начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;
• зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;
• перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;
• получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Приведем  пример учета операций по договору о совместной деятельности у ООО «Форум» в журнале регистрации хозяйственных операций (Приложение 5).

ООО «Форум» - как участник, ведущий общие  дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности. В отдельном учете  отражаются следующие хозяйственные операции:

• получение имущества и денежных средств, внесенными участниками договора;
• учет совместной производственной деятельности и выявление финансовых результатов в общеустановленном порядке;
• распределение прибыли (убытков) между участниками совместной деятельности;
• перечисление прибыли участникам совместной деятельности;
• получение возмещения убытков от участников совместной деятельности;
• возврат оставшегося имущества и денежных средств участникам совместной деятельности.

Учет наличия и движения вкладов в совместную деятельность ведется на счете 80, который называется «Вклады товарищей». Учет расчетов по распределению прибыли, убытка по договору совместной деятельности ведется на счете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Рассмотрим пример учета операций по совместной деятельности на отдельном балансе, который ведет первый участник договора.

Порядок отражения  операций в отдельном учете совместной деятельности показан в журнале  регистрации хозяйственных операций (Приложение 6).

2.5. Инвентаризация финансовых вложений

 

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными  комиссиями, которые создаются в порядке, аналогичном тому, который существует при учете объектов основных средств, материально-производственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам¹.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными  описей (реестров, книг), хранящихся в  бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16. Данная форма применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в  двух экземплярах, подписывается ответственным  лицом инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.