Учет финансовых вложений (на примере СПК «Ошмянский Рассвет» Ошмянского района)

Таблица 2. - Производство и урожайность продукции растениеводства

Наименование 2009 год2010 годОтклонение Собрано всего, тС 1 га, цСобрано всего, тС 1 га, цПо общему сборуПо урожайностиЗерно536834,38610038,0+732+3,7Картофель 45930,644022,0-19-10,6Семена рапса20414,152517,5+321+3,4Кукуруза 11728285,012245244,0+517-41Сах. свекла1033851712250490+1912-27Сено119621,0116020,0+36-1,0

Выводы. Сопоставив данные за 2009 - 2010 годы мы видим, что урожай зерновых рапса на семена 2010 года выше урожая 2009 года по двум показателям при неизменной посевной площади. Выросли показатели по производству картофеля, кукурузы, сена при снижении показателей по урожайности с одного гектара, что может быть достигнуто увеличением посевных площадей. Снижение показателей сбора картофеля объясняется и уменьшением площади, и снижением урожайности.

Отрицательные показатели отразились в снижении рентабельности предприятия.

Наряду с урожайностью в растениеводстве рассмотрим продуктивность животноводческой отрасли, которая отражена в таблице 3.

 

Таблица 3. - Продуктивность животноводства

Наименование показателяЕдиницы измеренияКоличествоОтклонение 2009 год2010 годСреднегодовой удой молока от одной коровы Среднесуточный привес КРСкг г4017 6104204 612+87 +2

По данным таблицы мы видим, что среднегодовой удой молока повысился на 87 кг, что привело к повышению доходов отрасли. По среднесуточному приросту показатели отличаются незначительно, но с положительной динамикой.

Наличие основных средств в СПК «Ошмянский Рассвет» отражены в таблице 4.

 

Таблица 4. - Наличие основных средств

Наименование2009 год2010 годОтклонениеОС всего В том числе: -здания и сооружения, -машины и оборудование -транспортные средства -инструменты, инвентарь и принадлежности -рабочий скот и животные основного стада -многолетние насаждения - прочие ОС29856 18338 9705 337 65 1880 63 46834060 19674 11497 345 48 1928 63 507+4204 +1336 +1792 +8 -17 +48 0 +39

Прирост средств за счет значительного прироста ОС в виде зданий и сооружений, построенных в населенном пункте, машин, оборудования и транспорта, закупленного СПК, скота- купленного и полученного в качестве приплода. Снижение средств - за счет потери стоимости в результате износа инструментов и инвентаря.

Наличие и использование трудовых ресурсов представлены в таблице 5 и таблице 6.

 

Таблица 5. - Наличие трудовых ресурсов

Наименование 2009 год2010 годОтклонение Всего, численность работников В том числе: -персонал основной деятельности, занятый в сельскохозяйственном производстве из него: рабочие, колхозники, служащие -персонал неосновной деятельности Из него: занятые капитальным ремонтом комбикормовая промышленность общественное питание245 218 205 18 27 5 1 2241 214 201 18 27 5 1 2-4 -4 -4 0 0 0 0 0

Таблица 6. - Использование трудовых ресурсов

Наименование2009 год2010 годОтклонение Занятые в животноводстве в том числе: -обслуживающие КРС -прочие работники животноводства Трактористы, комбайнеры Водители грузовых автомобилей Рабочие -полеводы137 87 50 36 16 16133 85 48 36 16 16-4 -2 -2 0 0 0

Исходя из общей численности работников, можно сделать вывод, что в основном был сокращен персонал, занятый в сельском хозяйстве.

Для полного представления информации о деятельности СПК используется годовой отчет.

Одной из задач данной курсовой работы является анализ финансовой деятельности предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуют многие показатели. Исходными данными для их расчета в основном являются данные бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках.

Анализ финансового состояния необходим для того, чтобы узнать, в каком состоянии находится предприятие. Оценить устойчивость финансового положения позволяет расчет финансовых показателей, к которым относятся:

)Показатели ликвидности (для оценки  способности предприятия выполнять  свои краткосрочные обязательства):

а) коэффициент текущей ликвидности, рассчитывается как отношение текущих активов к текущим пассивам;

б) промежуточный коэффициент ликвидности, представляет собой отношение текущих активов за вычетом товарно-материальных запасов к текущим пассивам;

в) коэффициент абсолютной ликвидности, как отношение высоколиквидных активов (денежных средств, ценных бумаг и счетов к получению) к текущим пассивам.

) Показатели финансовой устойчивости, которые характеризуют степень  защищенности привлеченного капитала.

а) коэффициент финансовой устойчивости выражается отношением собственных средств к заемным средствам;

б) доля заемных средств рассчитывается как отношение суммы обязательств к имуществу предприятия;

в) коэффициент собственности рассчитывается как отношение оборотных средств к имуществу предприятия.

) Показатели рентабельности применяются  для оценки текущей прибыльности.

а) общая рентабельность - определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции.

б) рентабельность основной деятельности - определяется как отношение валовой прибыли к выручке от реализации продукции.

в) рентабельность производства - рентабельность производства определяется как отношение величины валовой прибыли к себестоимости продукции.

Для удобства расчетов и анализа результатов данные представим в следующей таблице:

 

Таблица 7. - Сравнительный анализ финансовых показателей СПК

«Ошмянский Рассвет»

Наименование показателяПо данным годового отчетаНорма для показателя2009 г.2010 г.коэффициент текущей ликвидности6493 ------------ = 44961,44 7725 ---------- = 82060,941,6 - 2,0промежуточный коэффициент ликвидности6493-5285 ------------- = 44960,277725-6560 ----------- = 82060,14Не выше 0,7-0,8коэффициент абсолютной ликвидности 13 + 351 ------------ = 44960,08484 + 23 ----------- = 82060,060,2-0,25коэффициент финансовой устойчивости8216 ------------ = 10417+44960,5511237 ----------- = 10328+82060,60Не меньше 0,7доля заемных средств10417+4496 ------------- = 231290,6410328+8206 ----------- = 297710,62Не выше 0,3коэффициент собственности 6493 ------------ = 231290,28 7725 ----------- = 297710,26Не выше 1,0общая рентабельность, % 472 --------*100 = 67077,0 67 -------*100 = 53631,2Не менее 10рентабельность основной деятельности, % -363 --------*100 = 6707-5,4-376 ------*100 = 5363-7,0Не менее 10рентабельность производства, % -363 -------*100 = 7070-5,1-376 ------*100 = 5739-6,5Не менее 10

Проанализируем полученные коэффициенты и их изменение.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2010 года составил 0,06, при его значении на начало года 0,08. Это значит, что только 6% краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот показатель практически в 3 раза ниже нормативного, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков. Также можно отметить снижение данного показателя за отчётный период, что является негативным моментом.

Значение промежуточного коэффициента покрытия с 0,27 на начало 2010 года уменьшилось до 0,14 на конец года и стало ниже нормативного значения. То есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, предприятие сможет погасить 14% кредиторской задолженности. Но в целом значение данного коэффициента можно назвать прогнозным, так как предприятие не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства.

Общий текущий коэффициент покрытия сократился за отчетный период на 0,5 и составил на конец года 0,94. Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность не на 100% и у него не останется средств после данного погашения задолженности для продолжения деятельности.

Таким образом, все показатели, характеризующие платежеспособность предприятия в СПК находятся на уровне ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их незначительное снижение.

По данным таблицы мы видим, коэффициент финансовой устойчивости ниже нормы как в 2009 году, так и в 2010 году, то есть способность предприятия выполнить принимаемые на себя финансовые обязательства недостаточна. Доля заемных средств предприятия равна 0,64 и 0,62, это говорит о том, что сумма обязательств предприятия более чем в два раза превышает его норму.

При расчете показателей рентабельности, мы определили, что общая рентабельность по сравнению с прошлым годом снизилась на 5,8%. Показатели рентабельности основной деятельности и производства получились отрицательными, что говорит о том, что предприятие работает себе в убыток.

При анализе деятельности СПК «Ошмянский Рассвет», были подсчитаны некоторые финансовые показатели, судя по результатам, финансовое состояние предприятия можно назвать неудовлетворительным. Но даже с таким результатом предприятие будет продолжать работать, т.к. государство оказывает поддержку сельскому хозяйству.

Проанализировав финансово-хозяйственную деятельность предприятия необходимо пояснить, какой учетной политики придерживается исследуемое предприятие. На предприятии, руководствуясь законодательством Республики Беларусь, сформирована своя учетная политика, с учетом структуры управления, специфики производства и реализации продукции и других особенностей производственной деятельности. В соответствии с положением об учетной политике, на предприятии имеется своя бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, и учет ведется по журнально-ордерной форме. Наряду с составлением годового отчета в СПК применяется бизнес-план, с предварительными расчетами на следующий год.

 

3. Учет финансовых вложений

 

.1 Учет акций

учет финансовый вложение ценный бумага

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.

В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения.

По приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитПриняты к учету оплаченные с расчетного счета акции в сумме фактических затрат на их приобретение5851

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения, только в случае, если котировки данных ценных бумаг не включают в себя сумму процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости

по цене приобретения

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".

По цене приобретения учитываются ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации.

При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги".

Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

Составляется следующая бухгалтерская запись:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСоздан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги9159

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСписан (ликвидирован) резерв под обесценение вложений в ценные бумаги5991

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены. Доходы к получению начисляются:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

по ценным бумагам с дисконтным доходом - в соответствии с годовой доходностью.

по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается следующим образом:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитНачислен процентный доход по ценным бумагам7690,91

Получение процентных доходов отражается следующей записью:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит Получен процентный доход по ценным бумагам7690,91

В 1999 году СПК «Ошмянский Рассвет» приобрело акции ОАО «Белагропромбанк» в количестве 20 штук номинальной стоимостью 90 000 рублей за штуку на основании договора купли-продажи акций.

Фактическая стоимость акций, приобретенных за плату и принятых к учету, отраженная в Главной книге, составляет 1 905 000 рублей, включает в себя:

приобретение акций по номинальной стоимости;

плата за регистрацию сделки по купле-продаже акций;

плата за внесение первичных данных в реестр акционеров.

К первичным документам, на основании которых были учтены финансовые вложения, относятся:

договор купли-продажи ценных бумаг;

акт приема-передачи ценных бумаг;

платежное поручение о перечислении денежных средств;

выписка из реестра акционеров.

В последствие была составлена инвентаризационная опись ценных бумаг. Принятие акций к бухгалтерскому учету произошло на дату перехода права собственности на них, на основании акта приема-передачи.

Операции по приобретению за плату акций других организаций отражены по фактической стоимости по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств: