Учет финансовых результатов от реализации продукции

за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической

стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и пла-

тежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации. I

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанном регистре ведется и анали-

тический учет прочей реализации: основных средств, нематери-

альных активов, материальных ценностей и прочих активов.

Документальное оформление их носит тот же характер, т.е.

на основании накладных выписываются платежные (расчетные)

документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов

и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназна-

ченном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62

и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер №11

заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и

16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журна-

ле-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по

предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обо-

роте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отраже-

нием сумм НДС.

Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 использу-

ются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к

счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм

(поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про-

дукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость

реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма ком-

мерческих расходов.

 

26.3. Резерв по сомнительным долгам

Организации, ведущие бухгалтерский и налоговый учет по

методу начисления, вынуждены прибегать к самофинансирова-

нию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказ-

чиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с

реализацией (налоги в бюджет и др.). Они могут создавать резер-

вы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается

дебиторская задолженность организации, которая не погашена в

сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствую-

щими гарантиями.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс-

кой отчетности (п. 70) предусмотрен порядок создания таких

резервов. Резервы сомнительных долгов создают по расчетам с

другими организациями и гражданами за продукцию, товары,

работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые ре-

зультаты организации. Таким образом, создается источник для

пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни-

тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате-

жеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол-

га полностью или частично (один раз в году). Такая возможность

обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед

составлением годового отчета. Списание средств осуществляет-

ся по мере истечения срока исковой давности или решению ар-

битража и судебных органов о признании покупателя неплате-

жеспособным (или в иске отказано).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету

счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ и кредиту счета 63 ≪Резер-

вы по сомнительным долгам≫. При списании невостребованных

долгов, ранее признанных организацией сомнительными, запи-

си производятся по дебету счета 63 ≪Резервы по сомнительным

долгам≫ в корреспонденции с соответствующими счетами учета

расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнитель-

ным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за перио-

дом их создания, отражается по дебету счета 63 ≪Резервы по сомни-

тельным долгам≫ и кредиту счета 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

32-П20 497

Аналитический учет по счету 63 ≪Резервы по сомнительным

долгам≫ ведется по каждому созданному резерву:

1) при образовании резерва -

Д-т сч. 91, субсчет 2 ≪Прочие расходы≫

К-т сч. 63 ≪Резервы по сомнительным долгам≫;

2) при использовании резерва -

Д-т сч. 63 ≪Резервы по сомнительным долгам≫

К-т сч. 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫.

Если до конца отчетного года, следующего за годом созда-

ния резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо час-

ти не будет использован, то неизрасходованные суммы присое-

диняются при составлении бухгалтерского баланса на "конец

отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 63 ≪Резервы по сомнительным долгам≫

К-т сч. 91-1 ≪Прочие доходы≫.

При журнально-ордерной форме учета учетным регистром

аналитического и синтетического учета указанных операций яв-

ляется журнал-ордер № 12, который заполняется на основе спра-

вок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.

В соответствии с приказом Минфина РФ ≪О Методических

рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтер-

ской отчетности организации≫ от 28 июня 2000 г. № 60н в случае

создания в установленном порядке резервов сомнительных дол-

гов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в

бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без

корреспонденции по счетам 62 и 63). Таким образом, сумма об-

разованного резерва в пассиве баланса не отражается.

 

 

Глава 14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

\

J4.1. Понятие и состав финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета которых установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25] и ПБУ 10/99 [26] «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств^ иного имущества) и (или) почтения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества); расходами — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

ч сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пощ.лин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии,' агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение^ кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходами организации не признается выбытие активов: >• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по'договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов, и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения.

Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету активно-пассивного счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (за исключением чрезвычайных доходов и расходов) — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,' постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух записей:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — на сумму убытка отчетного года.

14.2. Обобщение  информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода

Порядок формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности и их отражения на счетах бухгалтерского учета представлен в гл. 12 «Учет затрат на производство» и 13 «Учет готовой продукции и ее ппппажи». В настоящем параграфе рассмотрим разновидности прочих до- ходов, расходов и финансовых результатов, правила обобщения информации о них.

Состав прочих доходов и расходов

Таблица 14.1

Доходы	Расходы
Операционные
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации)
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации)
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (если .Это не предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не предмет деятельности организации)
Прибыль, порученная организаций в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Проценты, полученные за предоставление в денежных средств пользование организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
	Прочие операционные расходы
Внереализационные
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Активы, полученные'безвозмездно, в том числе по договору дарения
Поступления в возмещение причиненных организации убытков	Возмещение причиненных организацией убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания

Состав прочих доходов и расходов приведен в табл. 14.1.

	Окончание табл. 14.7
Доходы	Расходы
Курсовые разницы	Курсовые разницы
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)	Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)
Прочие внереализационные доходы	Прочие внереализационные расходы
Чрезвычайные
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.)

Информация об операционных и внереализационных доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91-2 учитываются соответствующие расходы. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Субсчет 91-9 пред- , назначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — прибыль;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.