Учет финансовых результатов от реализации продукции

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Порядок отражения в учете отгрузки готовой продукции зависит от обусловленного договором поставки момента перехода права собственности на готовую продукцию. В общем случае переход права собственности происходит непосредственно при отгрузке продукции (ст. 223 ГК РФ). Отгруженная готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в течение месяца по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости.

В конце месяца после определения фактической себестоимости ее отклонения от нормативной (плановой) списываются, на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Гото- вая продукция» (при первом варианте) или с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при втором варианте). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее учетной стоимости.

Пример. Нормативная (плановая) себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 30 ООО руб., фактическая производственная себестоимость остатка продукции — 34 ООО руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции — 4000 руб. (перерасход). Нормативная (плановая) стоимость выпущенной в течение месяца продукции составила 270 ООО руб.; фактическая себестоимость — 287 ООО руб. Нормативная (плановая) стоимость отгруженной продукции — 136 ООО руб.

Определим фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции и остатка продукции на конец месяца (см. табл. 13.1). 

Таблица 13.1

№ п/п	Показатель	Нормативная (плановая) себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонения (гр. 4 - гр. 5) (+,-)
1	Остаток продукции на складе на начало месяца	30 ООО	34 000	+ 4000
2	Поступило из производства	270 000	287 000	+ 17 000
3	Итого	300 000	321 000	+ 11 000
4	Отношение суммы отклонений к нормативной (плановой) себестоимости, %	X	X	7 (21 000 : 300 000 ж 100)
5	Отгружено продукции	136 000	145 520 (136 000 + 9520)	V .9520 (136 000 х 7%)
6	Остаток продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - стр. 5)	164 000	175 480	+ 11 480 . ' . г

Расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой)

На основании этой таблицы производятся записи:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

К-т сч. 20 «Основное производство» — на сумму нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции — 270 ООО руб.;

Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

 

К-т сч. 20 «Основное производство» — на сумму разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) — 17 ООО руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» — на сумму нормативной (плановой) себестоимости отгруженной продукции — 136 ООО руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию, — 9520 руб.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию, для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, например, продукция, отгруженная в режиме экспорта, а также переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю, отражается записью: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

13.4. Учет расходов на продажу

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

» на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;

,.» представительские расходы;

» другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях торговли на счете 44, как правило, учитываются следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• оплату труда;
• аренду;
• содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании расходы на продажу подлежат распределению:

• в неторговых организациях расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема-, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). „

Остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

13.5. Учет продажи продукции

Проданной считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. Для учета продажи продукции в Плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка» — для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» —  для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана  выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»  — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» — для учета сумм  акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль / убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции относится к доходам от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки, может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При, продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму проданной готовой продукции;

одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг: I Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-\Т сч, 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. (да «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетной политикой принят вариант определения выручки по мере поступления денежных средств («по оплате»), задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет).

При поступлении оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты. Начисление налога на добавленную стоимость отражается записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС; Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция» — списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачтена' сумма ранее полученного аванса;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — восстановлена сумма НДС по полученному авансу.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи про- / дукции;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от продажи продукции.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В отчетном периоде организация продала продукцию на сумму 354 ООО руб., в том числе НДС — 54 ООО руб. Себестоимость проданной продукции составила 230 ООО руб. Расходы на продажу продукции — 20 ООО руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 354 ООО руб.;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 54 ООО руб.; .

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»